审计案例研究

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1、 审计案例研究单元辅导（五） 责任教师：崔东顺1 1第五单元学习内容：n京江有限责任公司验资案例 n黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案 例n由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注册 会计师审计法律责任 n北京哲平会计师事务所审计质量控制案例 2 2京江有限责任公司验资案例 1本案例的特点 （1）验资不属于会计报表审计业务，与本 章另一个“经济责任审计案例”也有区别； （2）验资与会计报表审计也有相同点，如 也有风险问题，也需要控制风险等。 2本案例的学习重点 学习本案例，应重点掌握验资的程序和方 法，尤其是验资报告的内容、格式与编写 等。 3 3京江有限责任公司验资案例审计概况 1审验人 恒

2、达会计师事务所。事务所派出了以徐辰为验资 项目组长，以张华、齐于明、黄东为组员的项目 组。 2被审验人 京江有限责任公司。该公司经丽仁市工商行政管 理局批准，由中昌公司、飞龙公司和万方公司共 同出资组建（万方公司为外方）。其主营业务为 研制、生产、经销医疗、健身器械，并且提供相 关技术服务。 4 4京江有限责任公司验资案例3审验时间和内容 于2001年10月5日至31日对京江公司截 止2001年9月30日止的实际投入资本情况 进行了设立验资；并于2002年5月8日至 31日对该公司截止2002年4月30日止的资 本变更情况实施了变更验资。本案例主要 反映验资业务的审验过程及相关问题。 4审验过

3、程 经调查签订了验资业务约定书，拟定验资 计划，经过审验资产，获取了验资证据， 最后形成验资意见，出具验资报告。 5 5京江有限责任公司验资案例本案例需要关注的问题 1关于验资的种类 2关于验资业务约定书的内容 3关于验资报告 6 6黎夏股份有限公司总经理经济责任 审计案例 1本案例的特点 （1）在审计对象上 一是黎夏股份有限公司总经理周坚，着眼点是 总经理，而不是该公司； 二是经济责任，涉及的内容不局限于会计报表 ，包括整个生产经济活动，宏观、微观等。 （2）在审计主体上 本案例是国家审计，哲信市审计局。本课程的审 计案例，从主体上主要是独立审计，即会计师事 务所。当然，经济责任审计工作，内

4、部审计和独 立审计都可以成为主体。 7 7京江有限责任公司验资案例（3）从审计依据上 依据审计法、国家审计准则和国有企业及国 有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定、县 级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定，具体 依据委托书。 （4）从审计时间范围上 涉及总经理整个任期内两年，即2000年1月1日2001 年12月31日。 （5）在审计程序上 也存在委托受托关系，本案例反映哲信市审计局接受哲信 市市委组织部的委派，对黎夏股份有限公司总经理进行经 济责任审计。与一般国家审计工作有所区别。 8 8京江有限责任公司验资案例2本案例的学习重点 学习本案例，应重点掌握验资的程序和方 法，尤其是

5、验资报告的内容、格式与编写 等。 9 9京江有限责任公司验资案例审计概况 1审计人 哲信市审计局。根据市委组织部的要求，哲信市 审计局派出了以庄君任项目组长、以项辉、陈红 、姚卓、杜威、李峰、童海英为组员的审计组。 2被审计人 黎夏股份有限公司总经理周坚。黎夏股份有限公 司为国有控股公司其主营业务为医药产业投资、 高新技术产业投资、新药与高新技术产品的开发 、生产、销售及服务。 1010京江有限责任公司验资案例3审计时间和内容 2002年1月2日哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委 派，对总经理周坚施行任期两年（2000.1.1 2001.12.31）的经济责任审计。 4审计方法和过程 经过了

6、准备阶段、实施阶段和报告阶段，主要工作在实施 阶段： （1）在该阶段测试与评价黎夏公司的内部控制制度；（2）审核任期目标中各项指标来源的真实性、合法性， 评价真实性与合法性责任的履行情况；（3）审核与公司效益和社会效益有关的各项经济指标， 分析差异的成因，评价其企业效益与社会效益责任的履行 情况。 1111京江有限责任公司验资案例本案例需要关注的问题 1关于双向承诺制度 2关于经济责任审计报告的要素 1212由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任 银广夏案件 1背景情况 银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公 司， 1994年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交 易

7、所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后 便逐渐进入了全面多元化投资阶段。 银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司 “天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司 。 天津广夏公司于1996年以后通过德国西 伊利 斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立 升*3二氧化碳超临界萃取设备。 1313由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任1背景情况 1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购 买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了 7000多万元的收入。 1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津 广夏。在银广夏1999年年报中公布的

8、每股盈利为0.51元， 并实行了历史上首次10转赠10的分红方案。 2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍 的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈 利能力之强，令人瞠目结舌。 对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。 1414由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任2问题所在 （1）银广夏的问题： 天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格， 经过多方面的证实是不可能的。财经杂志的记者对此 事进行了多方面的调查，最后查明： 一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注 册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天

9、津广夏签 定如此大额的定单； 二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关 单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、 虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手 段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。 1515由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任2问题所在 （2）中天勤的问题 中天勤的问题在于：他们非但没有对审计证据的 真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审 计程序，出具了无保留意见的审计报告。 对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键 证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单， 银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计 单位提供并给予过分

10、依赖。 注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都 没有。 1616由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任3事件结果 在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了 “PT”公司的行列。 中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉 全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注 册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证 券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天 勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人 移送公安机关追究其刑事责任。 1717由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任“安然“案件 1背景情况 安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出

11、售商，成立于 1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公 司。2000年财富500强中安然排名第16位；连续四年获财富 杂志“美国最具创新精神的公司”称号。 安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度 远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是5.84亿，1998年是 7.03亿，2000年时是9.79亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率 每年都是下降的。 到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2000年底，美国 加州出现了能源危机，2001年年初能源价格跌了很多，使得安然公 司利润很快就下降了，偏离了市场对其的预期。2001年1

12、0月16日， 安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。 1818由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任2问题所在 （1）安然公司的问题： 一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负 债。 二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权 益。 三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自 我交易等手段，操纵利润。 1919由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任2问题所在 （2）安达信在审计过程中存在的严重问题 一是安达信出具了严重失实的审计报告和内 部控制评价报告。 二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。 三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情 况下，未采取必要的纠

13、正措施。 四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。 2020由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任2问题所在 （3）审计工作所依据的会计准则存在的问题 在安然公司采用的财务手段中，有一个是“特别目的实体” （这点我们已在前面论述），而“特别目的实体”是美国现 行的会计惯例。如果严格按照会计法规和审计准则来说， 安达信可以认为安然公司的关于“特别目的实体”的账务处 理是正确的。所以，在“安然”事件中，美国会计法规也要 承担一部分责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础 的准则，这样做，虽然操作性较高，但容易被规避。 为了减少审计风险，应更多地采用以基本原则为基础的准 则和规则。

14、 2121由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任3事件结果 12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护 ，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美 元。 12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基 地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是 明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票 。 12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该 公司破产案展开调查。 2222由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任3事件结果 2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案进行刑事调查 。 1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟 取消

15、其上市资格。 安达信美国公司8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公 司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司 已经到了倒闭的边缘。 美国一个联邦大陪审团于6月15日裁定，安达信会计师事 务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立，从而 使这家美国著名公司面临倒闭的危险。妨碍司法罪成立使 安达信公司面临被罚款50万美元和察看期5年的处罚 2323由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注 册会计师审计法律责任从“银广夏”与“安然”等事件看注册会计师审 计的法律责任 1注册会计师审计法律责任是一个有现实意 义的焦点问题 2注册会计师审计的法律责任形成的机理 审计期望差距 3注册会计师审计

16、法律责任的判定 2424北京哲平会计师事务所审计质量控制案例 建立、健全审计质量控制系统应考虑的因素 (1)经营理念； (2)组织结构； (3)建立、健全质量控制系统的政策和程序； (4)沟通质量控制程序的方式； (5)现行质量控制系统； (6)会计师事务所的规模； (7)所提供专业服务的性质； (8)客户类型； (9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度； (10)会计师事务所的区域分布。 2525北京哲平会计师事务所审计质量控制案例关于审计人员的职业道德问题 （1）一般原则 （2）专业胜任能力与技术规范 （4）对同行的责任 （5）其他责任 2626北京哲平会计师事务所审计质量控制案例专业胜任能力对审计质量的重大影响 会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职 务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派 的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育