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1、零部件自制外购的决策差别成本分析法零部件需求量已知零部件需求量未知成本无差别点法（三） 零部件自制还是外购的决策 企业应该采取何种方式取得零部件？对于这类方 案的决策，可根据不同情况分别采用差别成本分 析法和成本无差别点法进行分析。 1.零部件需求量确定时自制或外购的决策 差别成本分析法是指在短期经营决策中，当备选 方案的相关收入均为零时，通过比较各方案的相 关成本，以成本最小化为优的原则，作出最终决 策的一种方法。这种方法实质上是差别损益分析 法的一种特殊形式。 在零部件需求量确定的情况下，可采用差别成本 分析法进行决策。差别成本分析法以相关成本作 为指标，相关成本最低者为最优方案。 【例5
2、-10】星海工厂生产A产品，每年需要甲部件5000个 ，如果从市场上购买，每个采购成本为40元。 要求：按下列各不相关的情况，分别作出甲部件是自制还 是外购的决策。 （1）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，年固定 成本总额为53000元，且生产能力无法转移。生产甲部件 的单位变动成本为28元。 （2）企业若自制5000个甲部件，每年需增加专属成本 70000元。生产甲部件的单位变动成本为28元。 （3）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力。除了可 以自制甲部件外，也可以将其设备租给其他企业使用，每 年可获得租金收入15000元。生产甲部件的单位变动成本 为28元。根据已知条件，采用
3、差别成本分析法分别就三种情 况进行决策。（1）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，且生产能力无法转 移时，编制差别成本分析表 （2）企业若自制5000个甲部件，每年需增加专属成本40000元，编 制差别成本分析表 （3）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，但可转移生产能力 ，获得租金收入15000元，编制差别成本分析表 根据计算结果，对三种情况分析如下： （1）在第一种情况下，自制甲部件的相关成本低于外购甲部件的相 关成本，企业应采取自制方案，可使企业节约成本60000元。因固定 成本53000元为沉没成本，故决策时不考虑。 （2）在第二种情况下，自制甲部件的相关成本高于外购甲部件
4、的相 关成本，企业应采取外购方案，可使企业节约成本10000元。 （3）在第三种情况下，自制甲部件的相关成本低于外购甲部件的相 关成本，企业应采取自制方案，可使企业节约成本45000元。课堂训练某公司需要一种零件，过去 全部自制，全年需要量6400 个，现有一供应商愿提供该 零件，售价每个25元，公司 近一年自制该零件的成本资 料如右表，要求：若公司 停产该产品，有关设备别无 他用，问零件是自制还是外 购。若公司停产该产品， 有关设备可生产另一新产品 ，每年可提供边际贡献 15800元，问此时零件是自 制还是外购。解析 分析因为设备除自制零件外，别无他用，无机会 成本。 则：外购成本=6400
5、25=160000（元） 自制成本=(9+7+4+3）6400=147200（元） 零件自制为宜（可节约成本12800元） 若自制，15800元边际贡献则形成自制零件的机会成 本。 则：外购成本=160000（元）；自制成本 =147200+15800=163000（元） 零件外购为宜（可节约成本3000元）。2.零部件需求量不确定时自制或外购的决策 成本无差别点法是指各备选项卡方案的相 关收入均为零，相关业务量为不确定因素 时，通过判断处于不同水平上的业务量与 成本无差别点业务量之间的关系，作出互 斥方案决策时的一种方法。 在零部件需求量不确定的情况下，可采用成本无 差别点法进行决策。当业务
6、量小于成本无差别点 业务量时，固定成本较低的方案为优；当业务量 大于成本无差别点业务量时，固定成本较高的方 案为优。例题5-11、5-12 教材P88公式： 成本无差别点业务量 =（A方案固定成本- B方案固定成本） （B方案单位变动成本-A方案单位变动成本）课堂训练 某公司需要一种零件，可以自制，也可外购。 若自制单位变动成本6元，每年有专属固定成本 4000元；若外购，在1500件以内，价格10元， 超过1500件，价格为8元。要求分析什么情况下 零件外购，什么情况零件下自制。解析 零件总量未知，只能找成本平衡点分析设y表示自制总成本；y和y表示需要量在1500件内和以外的总成本。Y=40
7、00+6x Y=10x Y=8x当y=y时，x=1000（件）当y=y时，x=2000（件）结论：x=1000件或2000件时两种方法任选其一x1000， 外购1000 x1500， 自制1500x2000， 外购x2000， 自制YYYxy01000200015005.3.4是否接受低价追加订货的决策 1.简单条件下的低价订货决策 简单条件的低价订货决策必须同时符合以下三个条件： （1）追加订货不冲击正常的生产计划，即企业只是利用 剩余生产能力追加订货的生产。 （2）追加订化的生产不需要追加专属成本。 （3）企业的剩余生产能力无法转移。 在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价 大
8、于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价订货的 单位贡献毛益大于零，企业就可以作出接受订单的决策。 【例5-13】 2.复杂条件下的低价订货决策 复杂条件的低价订货决策必须同时符合以下几种情况： （1）生产能力无法转移。但追加订货冲击正常的生产计 划，不需追加专属成本。 （2）生产能力无法转移，追加订货不冲击正常的生产计 划，但需要追加专属成本。 （3）生产能力可以转移，追加订货不冲击正常的生产计 划，不需要追加专属成本 在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价 大于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价订货的 单位贡献毛益大于零，企业就可以作出接受订单的决策。 （4）以上三种情
9、况的相互组合。 【例5-14】朗日工厂从2008年1月开始，每月为吉虹公司 提供B产品1000件，每件售价100元，B产品成本计算表 要求：按下列各不相关的情况，分别作出是否接受低价追 加订货的决策。 （1）企业月最大生产能力为1200件，若不接受追加订货 ，剩余生产设备可用于对外出租，月租金收入为1500元。 接受追加订货不需追加专属成本。 （2）企业月最大生产能力为1100件，若接受追加订货， 则冲击本月生产计划，但不需追加专属成本。剩余生产能 力无法转移。 （3）企业月最大生产能力为1200件，若接受追加订货， 不会冲击本月生产计划，但需追加专属成本1350元。剩余 生产能力无法转移。半
10、成品是否深加工的决策差别损益分析法考虑专属成本考虑深加工数量5.3.5半成品是否进一步加工的决策 某些产品的生产往往要经过多步骤的生产，而 有一些在完成某步骤加工后的半成品，既可继 续加工为产成品后用于销售，也可以不再加工 直接对外销售。在半成品是否进一步加工的决策中，加工前的 半成品成本，无论是固定成本还是变动成本， 都是与进一步加工决策无关的成本。相关成本 只包括与进一步加工直接有关的成本。这类决策一般采用差别损益分析法进行决策， 通过计算分析进一步加工后预期收入是否超过 进一步加工时所追加的成本，如果前者大于后 者，则以进一步加工的方案为优；反之，若前 者小于后者，则以直接出售半成品方案为优。 【例5-15】志高工厂生产C产品1000件，在完成第一步骤 的加工后可对外销售，每件售价50元，单位变动成本35元 ，固定成本总额60000元。该半成品也可以继续加工后再 出售，每件售价60元，需追加单位变动成本7元。 要求：按下列各不相关的情况，分别作出是否将半成品进 一步加工的决策。（六）生产决策总结 （七）课堂实训P107
