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1、第六章 金融企业往来业务的核算p学习目标u通过本章的学习，明确金融机构往来的意义和核算要求，掌握商业银行与中央银行往来的核算以及商业银行之间往来的核算。p主要内容u金融企业往来概述u商业银行与中央银行往来的核算u同业往来的核算p重点与难点u金融企业业务往来的概念、形式及核算第一节 金融企业往来概述一、金融机构往来的概念及内容p金融机构往来是指不同系统银行之间的帐务往来，具体来说 ，金融机构往来是商业银行与商业银行之间，商业银行和人 民银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资 金划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来。p目前，金融机构往来核算的内容有u商业银行之间的往来，包括同城票据交换
2、及清算、异地 跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等u商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行 送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、 办理再贴现及通过中央银行汇划款项。二、金融机构往来核算要求p要有利于资金分开p各商业银行之间的资金占用要及时清算p各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格掌握p要有利于畅通汇路三、金融企业往来核算的内容p商业银行之间跨系统往来，金额在10万元以下的，采 取直接往来，即同业往来的办法；p商业银行跨系统10万元以上（含10万元）和商业银行 系统内50万元以上（含50万元）的往来，一律通过人 民银行办理转汇；p各商业银行之间资金横向融通，同业拆借应通过
3、双方 在中央银行人行的存款户办理转账，不能直接相互拆 借资金。第二节 商业银行与中央银行往来的核算p中央银行的三大职能u发行的银行u银行的银行u国家的银行p商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金帐务往来。具体包括商业银行向中央银行提取或缴存现金、缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨（跨系统汇划款项和系统内大额汇划款项；）。会计科目p存放中央银行款项u资产类科目，核算银行存入中央银行的各种款项，如：业务资金的 存入、调拨，提取或解缴现金，办理同城票据交换和异地跨系统资 金汇划，按规定缴存的财政性存款和一
4、般性存款p商业银行为满足人民银行考核法定存款准备金、通过人行办理各种业务 、资金清算的需要，各级机构都在中央银行开立不同性质的帐户。u准备金存款账户u备付金存款账户u中央银行借款账户1、准备金存款账户n各商业银行总行或总部开立的“准备金存款账户”，属于备付金和法定存款准备金合一的账户。n该账户属于资产性质，账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备率，而不能低于法定存款准备率。商业银行的准备金n商业银行的准备金包括支付准备金和法定准备金。n支付准备金也称备付金，是保证日常资金支付的备 用金。n法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化， 按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金 。作用是：
5、限制派生存款，以调节和控制信用规模 ；扩大商业银行的提存准备，增强资金后备力量2、备付金存款账户n各商业银行分支机构在中央银行开立的存款账户， 属“备付金存款账户”，不用于考核法定存款准备金 ，仅用于向中央银行存取现金、资金调拨、资金清 算和其他日常支付的款项，不允许透支，如果账户 资金不足，可以通过向上级行调入资金或向同业拆 借等及时补充。3、中央银行借款账户n同时各商业银行为了应付在运营过程中所发生 的资金不足，都要在中央银行开立借款帐户以 便向中央银行申请贷款。设置向“中央银行借款 ”账户组织借款业务的核算。 会计科目p向中央银行借款u负债类科目，核算各银行向中央银行借入的各种款项p贴现
6、负债u负债类科目，核算各银行办理商业票据的转贴现等业务所融入的资 金u可按贴现的类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息调整”进行明 细核算会计科目p缴存中央银行财政性存款u是资产类账户，用以核算商业银行向中国人民银行缴存的财政 性存款，u向人民银行缴存时记入借方，从人民银行退回时记入贷方u余额在借方，表示向人民银行缴存财政性存款的结余数一、向中央银行存取现金的核算p中央银行是我国唯一管理货币发行的机构，按照国家批准的发行 计划组织货币发行与回笼，商业银行向中央银行支取或存入现金 必然引起中央银行货币发行或货币回笼。p中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称为发 行基金。p商业银行
7、只设立现金业务库，根据货币发行制度的规定，商业银 行需核定各行处业务库必须保留的现金限额，并报开户中央银行 发行库备案。p当现金超过规定的库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作 为货币回笼，回笼货币引起中央银行发行库的发行基金增加、流 通中货币减少、商业银行业务库库存现金减少和准备金存款增加p当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行 库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行，发行货币引起中 央银行发行库的发行基金减少、流通中货币增加、商业银行业务 库库存现金增加和准备金存款减少。（一）向中央银行支取现金的核算p商业银行向中央银行支取现金时，填制现金支票送交中央银行。 中央银行
8、会计部门审查现金支票无误，并且商业银行准备金存款 账户有足够的资金支付，填制发行基金出库凭证，凭以出库并登 记发行基金库存簿。p商业银行取回现金后，填制现金收入传票，原现金支票存根作附 件进行账务处理。其会计分录为： 借：库存现金贷：存放中央银行款项 （二）向中央银行存入现金的核算p商业银行向中央银行缴存现金时，填制现金缴款单一式两联，连 同现金一并送缴中央银行发行库。中央银行经点收无误后，填制 发行基金入库凭证，办理入库手续并登记发行基金库存簿。p中央银行在现金缴款单上加盖“现金收讫”章和经办员名章，将其 中一联退给商业银行。商业银行根据退回的缴款单联，填制现金 付出传票进行账务处理。其会计
9、分录为： 借：存放中央银行款项贷：库存现金二、向中央银行缴存（调整）存款的核算 （一）商业银行准备金存款账户的开立p商业银行的准备金包括法定准备金和支付准备金。u法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留 在中央银行的存款准备金。u支付准备金也称备付金，是保证日常资金支付的备用金。p商业银行为满足通过中央银行办理各种业务、资金清算以及考核法定存 款准备金的需要，各级机构都在中央银行开立准备金存款账户。p各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款 准备金合一的账户，除用以考核法定存款准备金以外，还用于向中央银 行存取现金、调拨资金、清算资金以及其他日常
10、支付款项。该账户余额 应大于最低应等于规定的法定存款准备金的规定余额。p各商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款账户，属备付金存款 账户，不用于考核法定存款准备金，仅用于向中央银行存取现金、调拨 资金、清算资金和其他日常支付款项，不允许透支，如果账户资金不足 ，可以通过向上级行调入资金或向同业拆借补充。p商业银行在中央银行的准备金存款账户，属于资产性质，商业银行用“存 放中央银行款项”科目核算；中央银行对商业银行的准备金存款账户，属 于负债性质，中央银行用“ 银行存款”科目核算。（二）商业银行向中央银行缴存存款的核算p缴存存款包括缴存财政性存款和缴存一般性存款，它们之间性质不同， 应注意严
11、格划分，不得混淆。 （一）缴存财政性存款的核算 财政性存款缴存的范围u财政性存款主要是指商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款 和代理发行国债（抵减代理兑付国债款）款项等吸收的财政性存款 ，属于中央银行的资金来源，应全额就地划缴中央银行。 缴存财政性存款的一般规定u缴存存款的比例。财政性存款，属于中央银行信贷资金，要全额即 100缴存当地中央银行，商业银行不得占用。u调整缴存款的时间。商业银行向中央银行缴存存款的时间，除第一 次按规定时间外，城市分支行（包括所属部、处）每旬调整一次， 于旬后 日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后 日内办理，如遇调整日最后一天为例假日，则可顺延。
12、u调整缴存款的计算方法。在办理缴存存款时，采取首次缴存后定期 调整缴存存款差额的办法。即应按本旬（月）末缴存科目余额总数 与上期同类科目旬（月）末余额总数对比，按实际增加或减少数进 行调整，计算应缴存金额。存款增加即调增补缴，存款减少即调减 退回，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。（一）缴存财政性存款的核算 3.调整缴存财政性存款的账务处理p商业银行可设置“缴存中央银行财政性存款”科目，来记载缴存财 政性存款的增减变化。商业银行按规定时间向中央银行缴存（或 调整）存款时，应根据有关科目余额，填制“缴存财政性存款科目 余额表” 一式两份，并按规定比例计算出应缴存金额，填制“缴存 （
13、或调整）财政性存款划拨凭证” 一式四联。第一联贷方传票和第 二联借方传票由缴存银行代记账传票，第三联贷方传票和第四联 借方传票由中央银行代记账传票。p缴存财政性存款科目余额表如为调增补缴，商业银行以第一、第 二联划拨凭证进行账务处理，其会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项备付金u如为调减退回，则会计分录相反。p转账后，商业银行将缴存款划拨凭证的第三、第四联连同缴存财 政性存款科目余额表一份，一并交中央银行，另一份余额表留存【例】 工商银行广州某营业处6 月20日财政性存款科目余额 为83 525 000元。经查，6 月10日财政性存款科目余额为70 283 800元。p
14、经计算则应补缴财政性存款为： 83 525 000 70 283 800 13 241 200（元），会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款 13 241 200贷：存放中央银行款项 备付金 13 241 200（一）缴存财政性存款的核算 4. 欠缴财政性存款的核算p商业银行在调整应缴存款时，如果在中央银行存款账户余额不足，必须在 规定的时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款手续。如果在规定的期限 内不能调入资金，其不足支付的部分即构成欠缴存款。对欠缴存款应按如 下有关规定进行处理：对本次能实缴的金额和欠缴的金额要分开填制凭证 ，对欠缴金额待商业银行调入资金后应一次全额收回，中央银行不予分次
15、扣收，对欠缴金额每日按规定比例扣收罚款，中央银行随同扣收的存款一 并收取。 （1）发生欠缴的核算p商业银行发生欠缴存款时，亦应填制各科目余额表，对本次能实缴的金额 按正常调增的核算手续办理，填制财政性存款划拨凭证，但应注意将“划拨 凭证”的“本次应补缴金额”栏改填为“本次能实缴金额”，并在凭证备注栏内 注明本次欠缴金额数。p对实缴金额和欠缴金额应分别进行账务处理，实缴部分的会计分录与调增 补缴相同。对欠缴的存款，编制财政性存款欠缴凭证一式四联（各联用途 与缴存凭证相同）和“待清算凭证”表外科目收入传票，逐笔记入待清算凭 证登记簿。其会计分录为： u收入：待清算凭证中央银行户p然后将各科目余额表
16、，第三、第四联划拨凭证以及第三、第四联欠缴凭证 一并送交中央银行；第一、第二联欠缴凭证留存专夹保管（一）缴存财政性存款的核算 4. 欠缴财政性存款的核算 （1）发生欠缴的核算 （）扣收欠缴款项的核算p中央银行对商业银行的欠缴存款，待商业银行调入资金时，应抽出原保 管的欠缴凭证第三、第四联代转账贷方、借方传票，将欠缴金额全额收 回。p同时，中央银行对商业银行超过期限的欠缴存款，应按规定处以罚款。 计算后，填制特种转账借、贷方传票各两联，以其中特种转账借、贷方 传票各一联进行账务处理，同时销记表外科目登记簿。转账后，将另两 联特种转账借、贷方传票盖章后转交商业银行。p商业银行收到中央银行转来的收取罚款的特种转账借、贷方传票后，与 原保管的欠缴凭证第一、第二联一起办理转账，同时销记表外科目登记 簿。会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项备付金 借：营业外支出罚款支出户贷：存放中央银行款项备付金u付出：待清算凭证
