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1、税收会统核算 及 相关操作安徽省国家税务局收入规划核算处 刘 星税收会计的概念税收会计是核算与监督税收资金运动的一 门专业会计。为税收决策及时、准确地提供 信息资料，以保证税收政策法规的正确贯彻 执行和应征税款及时、足额入库的一种税收 管理活动。v税收会计手段变化，目的不变v会计工作重心发生变化税收会计属性具有反映和控制两大基本职能。 1、税收会计的反映职能，是指税收会计具 有连续、系统、全面、综合地记录、计 算、整理、汇总、分析和预测税金运动 结果及运动趋势，从而反映和预测税收 业务活动情况及其发展变化趋势的功 能。 2、税收会计的控制职能是指税收会计具有 通过既定的方法、制度和目标，运用会
2、 计核算提供的信息，对税收资金运动过 程进行监督管理。 税收会计的基本内涵税收会计包括6个方面内涵 v会计主体 v会计计量单位 v会计核算对象 v会计职能 v会计目的 v会计本质税收会计的记账方法 税收会计采用“借贷记账法”。税收会计“ 借贷记账法”是以税务机关为会计主体，以税 收资金活动为记账主体，采用“借”、“贷”为记 账符号，运用复式记账原理，反映税收资金的 运动变化情况。其会计科目划分为资金来源和 资金占用两大类。它的所有账户分为借方和贷 方，借方记录资金占用的增加和资金来源的减 少，贷方记录资金来源的增加和资金占用的减 少。对于每一项税收业务，都必须按照相等的 金额同时记入一个账户的
3、借方和另一个账户的 贷方，或一个账户的借方（贷方）和几个账户 的贷方（借方）。 税收会计核算对象税收会计的核算对象是税收资金及其 运动，即税务部门组织征收的各项收入 的应征、征收、减免、欠缴、上解、入 库和提退等运动的全过程。这里所讲的 税收资金，即包括税务部门负责征收的 各项税收，又包括各项其他非税收入。税收资金形式（一）税收资金的来源形态是税收资金形成的具 体渠道，包括应征税金、多缴税金和暂收款 三种。1.应征税金是根据税法规定，纳税人发生纳 税义务后，向税务机关申报或由税务机关直 接核定以及纳税检查中查出的应该向国家缴 纳的税金。它是税收资金取得和形成的主要来源， 应征税金对税务机关来说
4、是应该征收的税款，对纳 税人来说是应该向国家缴纳的税款。 2、多缴税金是因各种原因，致使纳税人超过其 应缴纳税款而多缴的税金，这部分税款应退还给纳 税人，但在退还之前，多缴税金是一部分已征税金 的形成来源。3、暂收款是指税务机关按照税法的规定 ，向纳税人收取的纳税保证金、发票保证金 、拍卖款和税款结报时长出的待定款项。其 性质不属于税金，是一种暂收保存款，但由 于这部分暂收款是在税金征收过程中形成的 ，而且一般会转化成税金，所以，在税收会 计上把它视为税金的一种来源形态。 税收资金形式（二）税收资金的占用形态是指税金形 成以后的存在形态，具体可分为欠 缴税金、待解税金、在途税金、减 免税金、入
5、库税金、提退税金、损 失税金和保管款。 1、欠缴税金又被称为待征税金，是指纳税人已经 自行申报或税务机关已经核定和已决定应缴但 尚未缴纳的税金。它包括已经申报或已经核定 和决定应缴但尚未到纳税期限的未缴税金及已 经超过纳税期限尚未缴纳的税金。 2、待解税金是已经征收但还没有缴入国库经收处 ，暂时存放在税务机关或金融单位的现金税款 ，即库存现金税款和银行存款税金。 3、在途税金指已经征收并缴入国库经收处，但尚 未划入国库的税金。 4、减免税金指税务机关根据税法有关减税和免税 的规定，经过核定，对符合减免税规定的纳税 人所应纳的但予以免征或减征的税金。现行“ 减免税金”科目得核算范围不包括未发生的
6、减 免税、出口退税、注销欠税和非生产经营性单 位（个人）的征前免征税款。 5、 入库税金指已经划入国库的税金。这部分税金 扣除退库的税金后，便形成了可供国家财政使 用的预算资金。 6、提退税金指根据国家有关规定，从已经征收和已经入库的税金中进行退税而形成的税金，其内容主要有税务机关从自收税款中办理的小额 退税和从金库中办理的结算汇算退税、出口退 税、减免退税、误收退税等。7、损失税金指因各种原因而造成损失的税金，包 括损失后等待处理的税金和已经核销的税金。8、保管款指收取后暂存在税务机关或金融单位的 纳税保证金、发票保证金、拍卖款和结算时多 出的款项。保管款与暂收款相对应。 税收会计凭证v税收
7、会计凭证分为原始凭证和记帐凭证 。v原始凭证分为应征凭证、减免凭证、征解凭证、 入库凭证、提退凭证、其他凭证六类。v应征凭证包括纳税申报表、核准停业通知书、代 征代扣税款结报单、申报(缴款)错误更正通知 书、海关(代征税款)专用缴款书，定税清册、各 种处理决定书、临时征收凭证，加收滞纳金通知 书等v入库凭证包括各种税收缴款书回执联、预算收入 日报表、更正通知书。v征解凭证是纳税人、扣缴义务人和代征单位缴纳 税款或办理税款结报和上解时使用的凭证，是核 算上解、在途和待解税金的依据。缴款书报查 联、完税证存根联等。注意下列几类凭证 1、划解税款凭证本凭证是专为有税款划入、划出业务的税务机关设置 的
8、，主要是由于税务机构的设置与财政体制不匹配 ，需要将组织的税款收入，按财政体制的要求划入 到企业所在地税务机关，这时可以使用“税款划解凭 证”批量划解税款，作为“特殊纳税人”进入划入单位 的系统，参加核算。为正确完整的进行划入及划出 税款的核算，规定本凭证一式两联，第一联为划出 税款凭证，第二联为划入税款凭证。划解税款凭证 由划出税款的税务机关填制，第一联留在划出单位 ，第二联随划入税款的“更正通知书”通过国库转到 划入税款的税务机关。 2、无申报临时征收凭证汇总单本凭证在核算由计算机填开税收完税证征收的零散税 收的应征税收以及未申报而入库的税款的应征税收 时使用。对于未在系统登记的临时纳税人
9、缴纳税款 时，由于这部分税收没有税务登记信息，不需要申 报，为了保证应征税金核算的全面完整，税收会计 制度规定了无申报临时征收凭证汇总单；对于 有税务登记的纳税人，应申报而未申报就直接入库 的税款，也使用本凭证。应申报而未申报直接缴税 的，税收会计科目的使用是计算机自动生成此凭证 ，增加应征税收，辅助科目是“欠申报”。当纳税人 申报表补来时，通过“税票先到”功能控制，系统自 动做调帐处理。税票录入 1、补录以手工方式开具的缴款书或完税证。在录入税票的同 时，将隐含生成应征信息到系统中。它适用于已在税务机关 开业登记的纳税人（不包括临时纳税人）临时发生的无需申 报或未申报的税款的开票， 2、对纳
10、税人临时发生的纳税行为进行税款征收时，税款属性 应为为零散税收、同时产生的原始凭证应为无申报临时征 收凭证、备注栏的税款种类为“正税”,税款属性应为零散税收 。 3、纳税人自核自缴，且税票先到，在销号时无对应的申报信 息时，将该税票录入，应将税款属性选为“一般申报”，同时 产生的原始凭证应为“无申报临时征收凭证”，税款种类应为“ 正税”。1、补录以手工方式开具的缴款书或完税证。在录入税票的同时，将隐含生成应征信息到系统中。它适用于已在税务机关开业登记的纳税人（不包括临时纳税人）临时发生的无需申报或未申报的税款的开票，如代开发票代征税款开票，或先缴款后申报的纳税行为（先虚拟生成申报应征，而后在申
11、报表到时消除该笔虚拟，补录申报表数据），或已在税务机关办理开业登记，但发生了登记税种等正常业务范围之外的纳税行为的税款征收。可以是现场开票，也可以是补录 2、因录入错误等原因，系统需要重新录入税票，而不能直接修改原税票。在录入新税票之前，需要作废原税票。在作废通过该模块录入的税票时，同时将应征信息税收会计核算程序v现行制度规定的会计核算程序有二种，即记帐凭证 核算和科目汇总表核算。一个会计核算单位，在一 个会计年度只能采用一种核算程序，不能交叉使用 两种核算程序。v一般情况下，业务不复杂、凭证处理工作量不大的 ，选择记帐凭证核算程序，而业务量大，记帐凭证 多的，应该采用科目汇总表核算程序的。
12、税收会计核算程序具体流程 日记帐总帐明细帐分户帐辅助帐科目汇总表记帐凭证原始凭证 及汇总表会计报表计算机条件下的核算程序 原始凭证及其汇总表科目汇总表（记帐凭证）总帐、明细帐辅助帐分户帐会计报表在上图中原始凭证及其汇总数据必须是正确的数据， 后面所有的科目汇总表（包括记帐凭证）、总帐、 明细帐、辅助帐、分户帐和会计报表都是由原始数 据产生，在原始数据正确、抽取关系一致的前提下 ，其结果一定一致；并且在科目汇总表、总帐、明 细帐、辅助帐、分户帐、会计报表之间建立钩稽关 系，来保证帐证之间、帐表之间、帐帐之间、表表 之间的一致。手工条件下是一条线的核算程序，如 果在记帐凭证环节出现错误，以后的各环
13、节就都错 了，计算机条件下是多条线的核算程序，如果那一 环节错了，立即会发现，易于查错、纠错，这是优 于传统手工核算的表现。 税收会计科目（一）从2002年1月1日起开始执行的税收会计制度规定税收会计 科目有十七个总账科目，其中资金来源类四个应征税收 、应征 其它收入、多缴税金、暂收款 ）、资金占用类十三个（待征税 收 、待征其它收入、减免税金 、上解税收 、上解其它收 入 、待解税金 、在途税金 、入库税收 、入库其它收入 、提 退税金 、待处理损失税金 、损失税金核销 、保管款 ）。税收会计科目（二）明细科目按以下规定设置：多数科目按税种 设二级科目、按征收单位设三级科目，个别科目 如“暂
14、收款”等按纳税人设二级科目，按性质设 三级科目。税收会计“入库”类科目与预算收入科目紧密 相关，预算科目中的“款”级科目，也就是税种的 核算，相当于税收会计的二级科目；预算科目的 “项”级科目，比如国内增值税、进口增值税等的 核算，相当于税收会计科目的四、五级科目。 会计培训附件.doc实务举例v1.收到某国有企业增值税税纳税申报表（1）当应补退税款大于0时，根据申报表的应补退税额记借：待征税收户增值税未到期应缴贷：应征税收增值税国有企业（2）当应补退税款小于0时，根据申报表的应补退税额记借：应征税收增值税国有企业贷：多缴税金户增值税（3）当申报表内应纳税额减征额有数时，根据申报表应纳税额 减
15、征额记（小规模申报表根据减免税额）借：待征税收户增值税未到期应缴贷：应征税收增值税国有企业借：减免税金增值税征前减免国有企业贷：待征税收户增值税未到期应缴 实务举例 v2、某国有企业申报入库税款大于实际应申报入库税款，企业要 求退还其多申报入库税款，会计人员根据企业要求，通过错账更正处理 调减其应征数，并通过申报缴款错误更正处理决定书确认为多缴。（1）根据错账更正调减的应征数据记借：待征税收户增值税未到期应缴（红字）贷：应征税收增值税国有企业（红字）（2）根据申报缴款错误决定确认多缴的金额记借：待征税收户增值税未到期应缴贷：应征税收增值税国有企业借：应征税收增值税国有企业贷：多缴税金户增值税实
16、务举例v3、收到国库转来的缴款书的回执联，为某集体企业缴纳以前年度欠交的税务稽查查补所得税，预算级次为中央60、市级40，根据税额记（1）借：入库税收集体企业所得税中央级集体企业入库税收集体企业所得税市级集体企业贷：在途税金企业所得税（2）因其为查补税金借：稽查入库查补税金集体企业所得税中央级正税稽查入库查补税金集体企业所得税市级正税贷：查补企业所得税税务稽查查补正税（3）因其为所得税借：入库企业所得税集体企业所得税中央级清缴以前年度欠税入库企业所得税集体企业所得税市级清缴以前年度欠税 实务举例v4、收到国库转来税收收入退还书，所退税属于某国有软 件企业先征后退税款。根据收入退还书报查联和付帐通知 联退还金额记（1）借：提退税金增值税先征后退国有企业贷：入库税收软件集成电路增值税退税
