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1、一般纳税人应交税金科目设置及账务处理一、辅导期一般纳税人对收取的增值税抵扣凭证实行“先比对，后扣税”，“先比对，后扣税”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至总局进行比对，总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（在认证的次月收到比对结果）。帐务处理：在应交税金科目下增设“待抵扣进行税额”二级科目。企业认证后借：库存商品（或其他相关科目）借：应交税金-待抵扣进行税额贷：银行存款（或其他相关科目）收到比对结果后借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应交税金-待抵扣进行税额对于等待比对结果的进
2、行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第 24栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容。收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第 3 栏“前期认证相符且本期申报抵扣”内填写此内容。相关行次的关系 23 行+24 行-25 行=3 行二、辅导期一般纳税人增值税发票月使用量为 25 份，且为千元版（单份价款最高开具9999.99 元），如果 25 份的月使用量不够，增票时要按当月已开具增值税发票价款的合计数依 4%的征收率预交增值税。预缴的税款填在 增值税纳税申报表28 行“分次预缴税额”栏。辅导期增值税一般纳税人核算增值税在“应交税金”科目下设置三个二级科目：应交
3、增值税（下设进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等明细科目）、未交增值税、待抵扣进项税额。其他税种在“应交税金” 科目下必须设置：应交城市维护建设税和应交所得税；根据企业的经营范围有选择在“应交税金”科目设置以下二级科目：应交营业税、应交消费税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交个人所得税等。一、关于“待抵扣进项税额” 科目的说明辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，即当月认证的增值税进项发票当月不能抵扣，要通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，比对无误的信息由国家税务总局下发，然后纳税人收到主管税务机关提供
4、的比对无误的信息结果后方可抵扣（一般在认证的下月可以收到比对结果）。以下处理方法仅供参考:（一）帐务处理：在应交税金科目下设“待抵扣进项税额”二级科目。进项税额部分的处理为认证的当月：借：应交税金-待抵扣进项税额 贷：银行存款；次月税务总局比对结果下发后，比对无误进项发票可以抵扣，抵扣时：借：应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应交税金-待抵扣进项税额 。（二）申报表的填制（附表二）填写：对于等待比对结果的进行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第 24 栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容；收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第 3 栏“前期认证相符且
5、本期申报抵扣”内填写此内容；23 行“期初已认证相符但未申报抵扣”栏填写上月 25 行“ 期末已认证相符但未申报抵扣 ”栏数额；相关行次的关系 23 行+24 行-25 行=3 行。三、增值税发票的月用量为 25 份，且只能是千元版（即每张票价款最多开具 9999.99 元）。如果核定的 25 份不够用，申请增票时，要用当期已开具的增值税发票的收入合计数依 4%的征收率预征增值税。因此要按照增值税会计处理要求，在“应交税金”科目下设置“未缴增值税”二级科目，月末将多交的增值税转入“应交税金未交增值税”科目。（辅导期一般纳税人最好按要求设置“应交税金未交增值税”科目，这样会使增值税的核算更清楚，
6、作到申报表和帐目一致。）例：本月销项 1.7 万，进项 3.4 万，预交税款 1 万。会计处理借：银行存款或其他相关科目 117000贷：主营业务收入 100000贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 17000借：原材料或其他相关科目 200000借：应交税金-应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款或其他相关科目 234000借：应交税金-应交增值税（已交税金） 10000贷：银行存款 10000这时“应交税金- 应交增值税”科目月末借方余额=34000+10000-17000=27000其中：1、本月进项大于销项，没有应交增值税，由于预交 1 万元，就属于多交； 2、本月进项大于销
7、项 17000-34000=17000。将多交部分转入“应交税金- 未缴增值税”科目借：应交税金-未缴增值税 10000贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 10000帐务处理完毕后“应交税金- 应交增值税”科目月末借方余额为 17000 元，属于留抵税金；“应交税金-未缴增值税”科目借方余额为 10000 元，属于多交税金。申报时，预交税款填在增值税纳税申报表主表 28 行“分次预交税款”栏，最后形成增值税纳税申报表主表 20 行“期末留抵税额”为 17000，与“ 应交税金 -应交增值税”借方余额是一致的；32 行“期末未交税额” 为-10000，负数表示多交，与“应交税金-未缴增值
8、税”科目借方余额一致。如果本月销项大于进项，有增值税应纳税款，但预交税款大于本月应纳税款，这时把预交和应纳税款的差额转入“应交税金-未缴增值税”科目（帐务处理与前面的一样）。月末 “应交税金-应交增值税”科目月末无余额；“应交税金-未缴增值税”科目月末借方余额为预交和应纳税款的差额，表示多交税额。申报表，24 行反映本月实现增值税；28 行反映预交税款，32 行为多交税款（数字与“应交税金-未缴增值税”科目借方余额一致，但是为负数）。32 行=24+25+26-27 27 行=28+29+30+31一般纳税人在“应交税金应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“
9、 已交税金”、“转出未交增值税”等项目；在贷方分析栏内设 “销项税额”、“出口退税”、“ 进项税额转出 ”、“转出多交增值税”等项目。一般纳税人在应交税金下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。（一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税” 明细账不出现贷方余额，会计分录为：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税。（二）月份终了，企业将本月多交的增值
10、税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）（三）当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借记“应交税金应交增值税（已交税金）”贷记“银行存款” 。（四）当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税，借记“应交税金未交增值税”贷记“ 银行存款”。（五）“应交税金应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额，贷方无余额。（六）“应交税金未交增值税”科目的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。一个会计做账的实际过程 以下是一个会计实务的例子，请各位会计高手指点指
11、点，也为初出道的新手提供参考。公司建账如下（ABC 公司是一间由三名股东投资的有限公司,属于商品流通的一般纳税人）ABC 公司从 7 月 1 日开始筹建。1 7 月 3 日老板 A 代垫钱 4 万元并亲自去购入一批固定资产（发票上写公司）借：固定资产贷：其他应付款A 2 7 月 6 日老板 A 代垫钱 1 万元购入一批办公用品借：长期待摊费用 贷：其他应付款37 月 8 日 ABC 公司三名股东存入 50 万入临时账户作为注册资金借：银行存款 50贷：实收资本A 10B 20C 204月日老板代垫 ABC 公司注册费 1 万元借：长期待摊费用 1 万贷：其他应付款 5月日领到公司营业执照。6月
12、日领到国税及地税的税务登记证并正式营业根据新的企业会计制度，开办费于开始经营时一次计入管理费用，但税法要求于企业开始经营的次月不少于五年内摊销公司的开办费借：管理费用开办费贷：长期待摊费用 79 月 2 日，还款给股东 A借：现金 贷：银行存款 借：其他应付款 贷：现金 89 月 5 日，ABC 公司向甲购入商品一批，预付货款价税合计 11.7 万借：应付账款甲 贷：银行存款 99 月 8 日，收到甲公司运来的商品并验收入库借：库存商品 应交税金增值税（进项税额） 贷：应付账款 109 月 9 日,向乙公司销售商品一批,货已发出,货款未收到.,借：应收账款乙公司贷：主营业务收入 应交税金增值税
13、（销项税额）1.月末结转成本借：主营业务成本贷：库存商品 129 月 18 日收到乙公司 9 月 9 日的欠款借：银行存款 贷：应收账款乙公司3. 9 月 21 日计提，本月工资借：管理费用营业费用贷：应付工资 借：应付工资代扣个人所得税 贷： 应交税金应交个人所得税 计提本月福利费（直接按计税工资的 14%计提,以免年底调账）借：管理费用营业费用贷：应付福利费 计提工会经费及职工教育经费（直接按计税工资的 2%及 1.5%计提以免年底调账）借：管理费用工会经费职工教育经费贷：其他应付款工会经费职工教育经费。9 月 31 日银行划账交社保等费用借：管理费用公司缴纳社保费其他应收款代垫员工应缴社
14、保及住房公积贷：银行存款。9 月 31 日发放本月工资时借：现金贷：银行存款借：应付工资 贷：现金其他应收款代垫员工应缴社保及住房公积6。本月发生管理费用借：管理费用 贷：现金 计算本月应交增值税借：应交税金应交增值税（未交税金）贷：应交税金未交增值税17计提城建税、教育附加、防洪费借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交城市维护建设税其他应交款教育费附加防洪费 8。结转本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入财务费用 贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务成本营业外支出财务费用管理费用营业费用19预缴企业所得税借：所得税贷：应交税金应交企业所得税借：本年利润贷
15、：所得税20。转入未分配利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润21。提取法定盈余公积借：利润分配未分配利润贷：盈余公积法定盈余公积法定公积金最终得出未分配利润，或盈余或亏损22ABC 本月分配利润借：利润分配未分配利润贷：应付利润AB C发放利润：借：现金贷：银行存款借：应付股利AB贷：现金应交税金应交个人所得税下月 10 月10 月 11 日，银行划扣税金借：应交税金应交个人所得税应交企业所得税应交城市建设维护税应交增值税（未交增值税）其他应交款教育费附加防洪费贷：银行存款以上是一个简单的公司运作流程，把一些重复的业务删除。报税/领购发票/抄税/报税公司从税务登记到小规模纳税人再到一般纳税人（临时资格）、从国税地税零申报到现在的正常申报、我一路走过来了，其中有过期盼，有过欣喜，也有过失落，学会了许多一直想找个时间把它们整理出来，看能否帮到需要了解办税流程的朋友，同时也感谢在办税过程中给矛我帮助的百度知道里的朋友们，谢谢你们！知识需要分享，我尽我所能把它们写出来，如有错误请帮忙指正，我一定尽早修正。一、 进行税务登记自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向所在地税务机关申报办理税务登记
