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1、 第七章 个人所得税核算与筹划主讲人：王素荣 博士 对外经贸大学国际商学院 教授 Email： Tel：01081442526个人所得税核算与筹划n一、个人所得税概述n二、个人所得税法律规定n三、个人所得税计算n四、个人所得税核算n五、个人所得税筹划一、个人所得税概述n个税的主要功能是对个人收入分配实施再调节.n中国社会目前面临的困局：贫富差距愈益拉大。 联合国开发计划署统计，中国目前基尼系数0.45 ，合理限度0.4。n最贫困20%人口占收入的份额只有4.7%，最富裕 20%人口占收入的份额高达50%。n缩短贫富差距，建立和谐社会，必须把实现社会 公平作为终极目标。n个税虽然不能承载人们对社
2、会公平的全部期待, 但个税制度必须担负起调节贫富差距的功能。中国现状n福布斯发布“全球税务负担指数”，2005年 中国全球第二高(法、中、比)，2006年全球第三 高。但有关资料显示：中国占20的富人，缴纳 个税不到总额10，工薪阶层却贡献了个税总额 65n是“劫贫济富”，违背了税收公平原则。n税收公平原则：横向公平，经济能力或纳税能力 相同的人应当缴纳数额相同的税收；纵向公平， 经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同 的税收。n需要做的是，令富人群体为全社会的共同财富积 累做出贡献，如开征遗产税、奢侈税等历年个人所得税占总税收比例(亿元)年度 1994199519961997199819
3、992000总总税收 507159747051822690931031512666 个税72.7131.5193.2259.9338.6414.3660.4 百分比 1.432.22.743.163.724.025.21 年度 2001200220032004200520062007 总总税收 15166 16997 20466 25718 308663763649449个税996121114171737209424523185百分比 6.577.136.936.756.786.526.44比上年增长情况（环比%）年度 1994199519961997199819992000 税收增长长17.
4、8 1816.7 10.513.4 22.8 个税增长长80.9 46.934.530.322.4 59.4 年度 2001200220032004200520062007 税收增长长 19.7 12.1 20.425.72021.9 31.4 个税增长长 50.8 21.6 1722.620.517.1 29.9全国个人所得税n国家税务总局统计，2006年全国个人所得 税共2452.32亿元，比上年增长17.1%，增 收358.41亿元。n2007年全国个人所得税3184.9亿元，比上 年增长29.87%，增收732.58亿元。n从个人所得税的项目构成看，工薪所得、 个体工商户生产经营所得、
5、利息股息红利 所得3项，占全部个税的比重一直在90%以 上并保持稳定增长。 二、个人所得税法律规定n（一）个人所得税概念n个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应 税所得征收的税。n（二） 纳税义务人n个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户 （个人独资企业和合伙企业的投资者），以及 在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、 台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区 分为居民纳税人和非居民纳税人。纳税义务人n1、居民纳税人：n指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居 住满1年的个人。负无限纳税义务，应就其来 源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所 得税。n在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经
6、济利 益关系而在中国境内习惯性居住。居民纳税义务人n居住满1年是指在一个纳税年度中在中国境内居 住365日。如果临时离境，即在一个纳税年度中 一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90 日，亦视同在华居住，不扣减天数。n居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公 民和外国侨民；从公历1月1日起至12月31日止 ，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港 、澳门、台湾同胞.纳税义务人n2、非居民纳税人n指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境 内居住不满1年的个人。n非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中 国境内的所得，缴纳个人所得税。n非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在 中国境内居
7、住，或者在中国境内居住不满一年的 外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。（三）所得来源地的确定n所得是否来源于中国境内，并不以支付地或居住地 为认定标准，而是以受雇活动的所在地、提供个人 劳务的所在地、财产坐落地以及资金、产权的实际 运用地等标准来确定。n所得来源地的具体规定： n(1) 工薪所得，以纳税人任职、受雇单位的所在地n(2) 生产经营所得，以生产经营活动的实现地;n(3)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点n(4)不动产转让所得，以不动产坐落地；动产转让 所得，以实现转让的地点；所得来源地的确定n(5)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地；n(6)利息、股息、红利所得，以支付所得的企业
8、、 机构、组织的所在地；n(7)特许权使用费所得，以特许权的使用地；n在中国境内参加各种活动取得的奖金、中奖、中彩 所得；n在中国境内以图书报刊方式出版发表作品，取得的 稿酬所得；n都属于来源于中国境内的所得。（四）个人所得税征税项目n1.工资、薪金所得:与任职或受雇有关的所有所得n2.个体工商户的生产、经营所得(独资、合伙企业 投资者)n3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。n4.劳务报酬所得：会计、咨询、讲学、审稿n5.稿酬所得。n6.特许权使用费所得。n7.利息、股息、红利所得。n8.财产租赁所得。n9.财产转让所得。个人转让房产n10.偶然所得。得奖,中奖,中彩及其他偶然性所得分类
9、征收的弊端n个人所得税制度实行分类征收模式，存在不公平 的地方。n一次性劳务与连续性劳务之间的不公平n例：甲教授与某企业签订合同，本月培训授课3次 ，每次收入20 000元，这个月收入60 000元；乙 教授本月被3个企业请去讲课各一次，各得20 000 元。甲、乙纳税情况如下：n甲纳税=60 000(1-20%)30%-2 000n =48 00030-2 000=12 400(元)n乙纳税=20 000(1-20)20%3=9 600(元)个税全员全额扣缴申报办法n2006年1月1日起，单位向个人支付九类 收入时，不论其是否属于本单位人员、 支付的应税所得是否达到纳税标准，单 位都应在规定
10、的期限内向主管税务机关 报送必要的纳税人涉税信息。n税总要求据此逐人建立个人收入与纳税 档案。三、个人所得税计算n1、工薪所得：与任职和受雇有关的全部所得 。基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保 险费、住房公积金可以扣除，再按月扣除2000 元。n应纳税=(月收入2000或4800)税率速算 扣除数n工伤保险、生育保险完全由企业承担，不需要 在个人所得税扣除。n九级超额累进税率n 500以下 475以下 5 0n 5002 000 4751825 10 25n20005000 18254375 15 125n500020000 437516375 20 375n2000040000 1637
11、531375 25 1375n4000060000 3137545375 30 3375n6000080000 4537558375 35 6375n80000100000 5837570375 40 10375n100000以上 70375以上 45 15375n月工资扣除四项基金后的计税收入20000n应纳税=(20000-2000)20-375=3225年终奖纳税n年终奖：平均到各月确定税率，年终一次纳税， 不作任何扣除。n年终奖24000元,平均到全年,每月2000元，适用税 率10，交税2400010%-25=2375，实得21625元 。n若年终奖25000元,平均每月2083元,
12、适用税率15 ,交税2500015%-125=3625元，实得21375元。n如果年终奖24001元，则要交3475.15元税，比年 终奖24000元要多交1100.15元。n月收入1200元，低于2000元,年终奖6000元。n纳税=（6000+1200-2000)5=260元。取得不含税全年一次性奖金的计税n(1)税后年终奖除以12，按照税后所得额级距找出 对应的税率和扣除数；n(2)税前年终奖=(税后年终奖-扣除数)/(1-税率)n(3)应纳税额税前年终奖税后年终奖 n案例中国公民，12月工薪已超过免征额，12月份 除工薪外，又取得不含税年终奖22 800元，计算李 某年终奖应纳个人所得
13、税。n每月不含税年终奖=2280012=1900(元)，查出所 得额级距，对应税率15，扣除数125元。n税前年终奖=(22800-125)(1-15)=26676.47(元 )n应纳个人所得税=26676.47-22800=3876.47(元)特殊工薪n1、个人股票期权所得：n员工接受企业授予的股票期权时，不征税；n行权时，取得股票的实际购买价低于当日市场价 的差额，按工薪所得征税；n将行权后的股票再转让时，获得高于购买日市场 价的差额，为二级市场股票转让所得，按财产转 让所得征免规定计税。n员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的 所得，按股息、红利计税。n2、企业高管人员行使股票认购权
14、取得的所得：n行使股票认购权时的实际买价低于购买日市场 价的差额，按工薪所得征税；n在股票认购权行使前转让认购权的所得，并入 当月工薪所得征税；n在行使股票认购权后，转让已认购的股票，按 财产转让所得征免个人所得税。n3、单位将自建住房以低于成本价销售给职工， 房改期间的差价收入，免征个税；在其他时间 的差价收入，按照全年一次性奖金，计算个税 。n4、个人兼职取得的收入按照劳务报酬所得征税 ；退休人员再任职取得的收入，在减除法定扣 除标准后，按工薪所得征税。n5.企业为股东个人购买汽车并将车辆所有权办 到股东个人名下，按股息、红利征税，但可按 税局确定金额扣除部分所得。该车折旧不能在 企业税前
15、扣除n6.个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公 务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务 费用后，按月发放的，并入当月工薪所得计税 ；不按月发放的分解到所属月份并与该月份工 薪所得合并后计税.2.劳务报酬计税n劳务收入按次纳税，一次性收入,以取得该收入 为一次；同一项目连续性收入，以一个月内取得 收入为一次。n(1)每次收入不超过4 000元的，n应纳税(每次收入800)20%；n(2)每次收入在4 000元元以上的，n应纳税所得额=每次收入收入20%n应纳税=应纳税所得额税率扣除数；n 20 000以下 20 0n 2000050000 30 2000n 50 000以上 40 70002.劳务报酬计税n案例：任独立董事，每季度50000元，n应纳税所得额50000(120)n40000n应纳税40 000302000n120002000n10000元3.稿酬计税n按次纳税，以每次出版、每次发表取得的收入为 一次，税率为20。按应纳税额减征30。n(1)每次收入不足4000元的n应纳税额=(每次收入-800)20(1-30)n(2)每次收入在4000元以上的n应纳税额=每次收入(1-20)20%(1-30)n案例赵、王两人合作出版一本专著，出版社支 付稿酬200
