审计报告改革相关内容介绍

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1、审计报告改革相关内容介绍主讲人：赵际喆2016年10月 北京1主讲人简介赵际喆 中国注册会计师协会专业标准部审计准则起草组成员2内容概要 审计报告改革的背景 涉及到的主要准则及关注要点 新审计报告的基本要求 关键审计事项 持续经营 其他信息 新准则实施时间和范围 实施中的挑战和应对建议3一、审计报告改革的背景4现行标准审计报告的要素 标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址和盖章 报告日期5审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简 称ABC公司）财务报表，包括201年1

2、2月31日的资产 负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金 流量表以及财务报表附注。（一）管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 ，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编 制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执 行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于 舞弊或错误导致的重大错报。6（二）注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报 表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规 定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵 守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以 对财务报表是否不存在重大错报获取合理保

3、证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报 表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会 计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大 错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与 财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的 审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审 计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会 计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的 ，为发表审计意见提供了基础。7（三）审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重 大方面按照企业会计准则的规定编制，公允 反映了ABC公司201年12月

4、31日的财务状况以 及201年度的经营成果和现金流量。8现行审计报告的不足 千篇一律的套话，信息含量不足，相关性 下降 不能作为展示审计工作价值的窗口 持续经营 独立性 顺序结构9我国审计报告改革的必要性 审计准则国际趋同 全球资本市场日益融合 满足利益相关方的需求10二、涉及到的主要准则及关注要点11审计报告改革的目标 提高审计报告的信息含量，增强相关性和 决策有用性 提高审计报告的沟通价值，增强审计工作 的透明度 强化注册会计师与审计相关的责任，回应 财务报表使用者对持续经营、其他信息、 注册会计师独立性的关注12涉及的主要准则和关注要点准则则名称关注要点中国注册会计师审计 准则第 150

5、4号在审计报 告中沟 通关键审计 事项关键审计 事项的概念 确定关键审计 事项的思路 关键审计 事项在审计报 告中的披露中国注册会计师审计 准则第 1501号对财务报 表形成 审计 意见和出具审计报 告新审计报 告的格式和要素 披露项目合伙人姓名的要求中国注册会计师审计 准则第 1502号在审计报 告中发 表非无保留意见在无法表示意见的审计报 告中不允许披 露关键审计 事项13涉及的主要准则和关注要点准则则名称关注要点中国注册会计师审计 准则第 1503号在审计报 告中增 加强调事项段和其他事项段强调事项段、其他事项段和关键审计 事 项之间的区分中国注册会计师审计 准则第 1151号与治理层的

6、沟通沟通的内容，包括与特别风险 、关键审 计事项相关的沟通 沟通的形式和时间 安排中国注册会计师审计 准则第 1324号持续经营在审计报 告中披露与持续经营 相关的重 大不确定性 注册会计师对评 价管理层披露持续经营 事项的责任14涉及的主要准则和关注要点准则则名称关注要点中国注册会计师审计 准则第 1521号注册会计师对 其 他信息的责任其他信息的范围和年度报告的内涵 注册会计师对 其他信息的工作力度 其他信息在审计报 告中的披露15三、新审计报告的基本要求16新审计报告的要素 一、对财务报表出具的审计报告 审计意见 形成审计意见的基础 与持续经营相关的重大不确定性（如适用） 关键审计事项（

7、上市实体） 强调事项段（如适用） 其他事项段（如适用） 其他信息（如适用）17新审计报告的要素管理层和治理层对财务报表的责任 注册会计师对财务报表审计的责任 二、按照法律法规的要求报告的事项 注册会计师的签名和盖章 注明项目合伙人姓名（上市实体） 会计师事务所名称、地址和盖章 报告日期18审计意见段（无保留意见）（一）审计意见 我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公 司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债 表，201年度的利润表、现金流量表、股东权益 变动表以及财务报表附注（包括重大会计政策和 会计估计）。 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照 企业会计准则的规定编制，

8、公允反映了ABC公司 201年12月31日的财务状况以及201年度的经营 成果和现金流量。19审计意见段（保留意见）（一）保留意见 我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公 司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债 表，201年度的利润表、现金流量表、股东权益 变动表以及财务报表附注（包括重大会计政策和 会计估计）。 我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事 项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方 面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年 度的经营成果和现金流量。20审计意见段（否定意见）（一）否定意见 我们审计了ABC

9、股份有限公司及其子公司（以下简称 ABC集团）的合并财务报表，包括201年12月31日的 合并资产负债表，201年度的合并利润表、合并现金 流量表、合并股东权益变动表以及合并财务报表附注 （包括重大会计政策和会计估计）。 我们认为，由于“形成否定意见的基础”部分所述事项 的重要性，后附的ABC集团合并财务报表没有在所有 重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反 映ABC集团201年12月31日的合并财务状况以及201 年度的合并经营成果和合并现金流量。21审计意见段（无法表示意见）（一）无法表示意见 我们接受委托，审计ABC股份有限公司（以下简 称ABC公司）财务报表，包括201年12月

10、31日的 资产负债表，201年度的利润表、现金流量表、 股东权益变动表以及财务报表附注（包括重大会 计政策和会计估计）。 我们不对后附的ABC公司财务报表发表审计意 见。由于“形成无法表示意见的基础”部分所述事 项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证 据以作为对财务报表发表审计意见的基础。22形成审计意见的基础（无保留意见 ）（二）形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执 行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财 务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在 这些准则下的责任。按照中国注册会计师职 业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了 职业道德方面的其他责任。我们相信，

11、我们 获取的审计证据是充分、适当的，为发表审 计意见提供了基础。23形成审计意见的基础（保留意见 ）（二）形成保留意见的基础 ABC公司201年12月31日资产负债表中存货的列示金额为 元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与 可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。ABC公司的会计记录显示，如果管理层以成本与 可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。 相应地，资产减值损失将增加元，所得税、净利润和股 东权益将分别减少元、元和元。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分 进一步阐述了我们在这些准则

12、下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业 道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是 充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。24形成审计意见的基础（否定意见 ）（二）形成否定意见的基础 如财务报表附注所述，201年ABC集团通过非同一控制下的企业 合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重 要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范 围。按照企业会计准则的规定，该集团应将这一子公司纳入合并范围，并以暂时确定的价值为基础核算该项收购。如果将XYZ公司 纳入合并财务报表的范围，后附的ABC集团合并财务报表的多个报

13、表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范 围对合并财务报表产生的影响。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对合并财务报表审计的责任”部分进一步阐述 了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC集团，并履行了职业道德方面的其他责任。我们 相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提 供了基础。25形成审计意见的基础（无法表示意见）（二）形成无法表示意见的基础 ABC集团对共同经营XYZ公司享有的利益份额在该集团 的合并资产负债表中的金额（资产扣除负债后的净影 响）为X元，占该集团201年12月3

14、1日净资产的90%以 上。我们未被允许接触XYZ公司的管理层和注册会计 师，包括XYZ公司注册会计师的审计工作底稿。因此 ，我们无法确定是否有必要对XYZ公司资产中ABC集团 共同控制的比例份额、XYZ公司负债中ABC集团共同承 担的比例份额、XYZ公司收入和费用中ABC集团的比例 份额，以及合并现金流量表和合并股东权益变动表中 的要素作出调整。26管理层和治理层对财务报表的责任（四）管理层和治理层对财务报表的责任 管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报 表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必 要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报。 在编制财务报表时，管理层负

15、责评估ABC公司的 持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如 适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划 清算ABC公司、停止营运或别无其他现实的选 择。 治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。27注册会计师对财务报表审计的责任 （非无法表示意见）（五）注册会计师对财务报表审计的责任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错 报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平 的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时 总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇 总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策

16、，则通常 认为错报是重大的。 在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业 怀疑。我们同时： （1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险；对这些 风险有针对性地设计和实施审计程序；获取充分、适当的审计证据，作 为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚 假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风 险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。 （2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非 对内部控制的有效性发表意见。28注册会计师对财务报表审计的责任 （非无法表示意见）（3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。 （4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能 导致对ABC公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否