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1、固定资产增值税的处理曹筱春 2008年11月5日国务院通过了新修订的中华 人民共和国增值税暂行条例，自2009年1月1 日起施行。2008年12月19日财政部、国家税务 总局又联合发布关于全国实施增值税转型改 革若干问题的通知 (以下简称通知)，规 范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、 销项税额和进项税额转出等涉税处理。 这标志着我国自2009年1月1日全面实行增值税 转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型”增值 税。 一、固定资产进项税额的会计 处理 通知第一条规定：自2009年1月1日起，增 值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投 资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下 同）固定
2、资产发生的进项税额，可根据中华 人民共和国增值税暂行条例和中华人民共 和国增值税暂行条例实施细则的有关规定， 凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款 书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其 进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进 项税额）”科目。 （一）企业外购固定资产涉及 增值税的会计处理 购建固定资产时，首先应明确固定资产 进项税额允许抵扣的范围。按实施细 则规定，允许抵扣进项税额的固定资 产，是指使用期限超过12个月的机器、 机械、运输工具以及其他与生产经营有 关的设备、工具、器具等。 实施细则还规定：购进纳税人自用的应征 消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不 得从销项税额中
3、抵扣；购进货物或劳务用于不 动产固定资产及其在建工程的，其进项税额不 允许抵扣；纳税人新建、改建、扩建、修缮、 装饰不动产，均属于不动产在建工程。 由此可见，此次增值税转型改革的核心是允许 增值税一般纳税企业新购入的机器设备所含进 项税额可在销项税额中抵扣。 对于那些允许抵扣进项税额的固定资产，其进 项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项 税额）”科目。对于那些不允许抵扣进项税额的 固定资产，其进项税额应计入所购建固定资产 成本。 企业外购固定资产取得增值税专用发票时，借 记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目 ，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值 的金额，借记“固定资产”等科目；
4、按实际支付 或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目。 对于随固定资产购置发生的运费，在取 得货运发票后，按税法规定可以按运费 的比例计算进项税额，直接记入“应 交税金一应交增值税（进项税额）”科目 ，其余部分转入固定资产的价值，具体 会计处理方法与物资采购的处理方法一 致。 【例1】某企业（增值税一般纳税人,下 同）2010年月日采购机器设备一台 ，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元，货款已付 。运输部门开具的运输发票上载明支付 了3000元运输费。 运输费用可抵扣增值税=3 0007%=210（元） 根据上述资料，账务处理如下： 借：固定资
5、产 102 790 应交税金一应交增值税（进项税额）17 210 贷：银行存款 120 000 【例2】某企业2010年1月购入一台需安装的生 产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款 为400 000元，增值税额为68 000元，运输部 门开具的运输发票上载明支付了5 000元运输 费，均以银行存款支付。安装设备时，领用本 企业外购的原材料一批，成本8 000元，购买 该批材料支付的增值税为1 360元；领用本企 业生产的产品一批，成本为20 000元，计税价 为25 000元；应支付工人薪酬为3 000元。 分析：增值税暂行条例中规定用于非增值 税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者 个
6、人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不 得从销项税额中抵扣；实施细则中明确单 位或者个体工商户将自产或者委托加工的货物 用于非增值税应税项目，应视同销售； 同时实施细则也明确了非增值税应税项目 ，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产 、销售不动产和不动产在建工程。据此可知安 装生产用的设备不属于非增值税应税项目。 因此，安装设备时领用原材料，其进项税额不 需转出，将自产产品用于生产用设备的安装也 不属于视同销售行为。 （1）支付设备价款、税金、运输费时。 借：在建工程 404 650 应交税费应交增值税（进项税额）68 350 贷：银行存款 473 000 注：增值税的进项税额=68 000
7、+5 0007%=68 350 （2）领用安装材料、计算应支付的工资等费用。 借：在建工程 11 000 贷：原材料 8 000 应付职工薪酬 3 000 （3）安装设备领用本企业生产的产品。 借：在建工程 20 000 贷：库存产品 20 000 （4）设备安装完毕交付使用。 借：固定资产 435 650 贷：在建工程 435 650 （二）企业自行建造固定资产 涉及增值税的会计处理 企业自行建造的固定资产，应按照建造 该项固定达到预定可使用状态前所发生 的全部支出，作为入账价值。自行建造 固定资产的过程中，企业有可能使用本 企业自产产品、委托加工的产品或者将 一般物资转作固定自产建造使用，
8、涉及 的增值税应分情况处理： 如果建造的是机器设备类的，处理原则与上例安装设 备时领用本企业自产产品、企业原材料的处理一致。 即自行建造机器设备时领用原材料，其进项税额不需 转出；将自产产品、委托加工的产品用于设备的建造 也不属于视同销售行为。 如果建造的是厂房等不动产在建工程类的，建造时领 用本企业自产产品、委托加工的产品就属于将其用于 非增值税应税项目，应视同销售；将一般物资转作固 定自产建造使用就属于购进货物用于非增值税应税项 目，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 【例3】某企业2009年自行建造一座厂房，购 入工程物资一批，价款为2 000 000元，支付 的增值税进项税额为340 0
9、00元，款项以银行 存款支付。工程先后领用了所有的工程物资； 领用生产用原材料一批，实际成本为200 000 元，购进该批材料支付的增值税进项税额为34 000元；领用本企业生产的产品一批，成本为 60 000元，计税价为80 000元，该产品适用的 增值税率为17%；辅助生产车间为工程提供劳 务支出24 000元；应支付工程人员薪酬50 450 元，工程达到预定可使用状态。 （1）购入工程物资时。 借：工程物资 2 340 000 贷：银行存款 2 340 000 注：为建造厂房购入工程物资属于购入 时就知道用于非增值税应税项目，外购 工程物资时支付的增值税应计入工程物 资的成本。 （2）工
10、程领用物资。 借：在建工程 2 340 000 贷：工程物资 2 340 000 （3）工程领用生产用原材料。 借：在建工程 234 000 贷：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 34 000 （4）工程领用本企业产品。 借：在建工程 73 600 贷：库存商品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600 （5）辅助生产车间为工程提供劳务支出、应 支付的职工薪酬。 借：在建工程 74 450 贷：生产成本辅助生产成本 24 000 应付职工薪酬 50 450 （6）工程达到预定可使用状态。 借：固定资产 2 722 050 贷：在建工程 2 722 05
11、0 本例中，如果是自行建造的是一条生产线， 其他条件不变，则相关会计处理如下： （1）购入工程物资时。 借：工程物资 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款 2 340 000 （2）工程领用物资。 借：在建工程 2 000 000 贷：工程物资 2 000 000 （3）工程领用生产用原材料。 借：在建工程 200 000 贷：原材料 200 000 （4）工程领用本企业产品。 借：在建工程 60 000 贷：库存商品 60 000 （5）辅助生产车间为工程提供劳务支出、应 支付的职工薪酬。 借：在建工程 74 450 贷：生产成本辅助生产成本 24
12、 000 应付职工薪酬 50 450 （6）工程达到预定可使用状态。 借：固定资产 2 334 450 贷：在建工程 2 334 450 （三）通过非货币性资产交换、债务 重组、接受捐赠、投资等形式取得的 固定资产涉及增值税的会计处理 对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受 捐赠、投资等形式取得的固定资产，依“视同 销售行为”原则处理。 按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税 费应交增值税（进项税额）”科目，按照确 认的固定资产价值，借记“固定资产”、“在建工 程”等科目；按照增值税与固定资产价值的合计 数，贷记“应收账款”（债务重组方式取得）、“ 营业外收入”（接受捐赠方式取得）、“股
13、本”（ 接受投资取得）等科目。 二、固定资产销项税的会计处 理 （一）企业销售已使用过的固定资产的 增值税的会计处理 由于固定资产有房屋建筑物与设备之别 ，税法对房屋建筑物与出售设备有不同 的政策，因此，必须按照税法的规定分 别核算出售已使用的设备与出售已使用 的房屋建筑物。 1、出售已使用设备的会计处理 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的 固定资产，应区分不同情形征收增值税： 第一，销售自己使用过的2009年1月1日以后购 进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增 值税； 第二，2008年12月31日以前未纳入扩大增值 税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资 产，按照4%征收率减半征收增值税； 第三，2008年12月31日以前已纳入扩大 增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自 己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范 围试点以前购进或者自制的固定资产， 按照4%征收率减半征收增值税；销售自 己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范 围试点
