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1、纳税评估常见问题的税务处理 、会计帐务调整和报表填写 第一部分 销 项一、未按规定申报无票销售收入（下脚料、产品）（一）、增值税处理：借： 库存现金（其他应收款） 贷：以前年度损益调整主营（其他）业务收入 主营（其他）业务收入 应交税费 应交增值税销项税额（纳税评估调整） 借：应交税费 应交增值税销项税额（纳税评估调整） 贷： 银行存款（二）所得税处理：（假设这部分收入对应成本已结转）1、以前年度： （1）汇算清缴未结束，这部分收入作为应 纳税所得额并入汇缴纳税调整增加额（所得 税年度申报表第14栏）。（2）汇算清缴已结束，有弥补亏损的通过 补申报调整亏损弥补。如盈利则作如下操作 ： 1补提因
2、补缴增值税而产生的城建税、 教育费附加、地方教育费附加、水利基金 。 借： 以前年度损益调整城建税、 教育费附加、水利基金 贷：应交税费城建税 教育费附加 水利基金 2纳税调整后应补缴的所得税 应补缴所得税=（补记收入-城建税-教附费 -水利基金)适用税率 借：以前年度损益调整 所得税费用 贷：应交税费应交企业所得税 3以前年度损益调整余额（补记收入-各项 税金）转入利润分配 借：以前年度损益调整 贷：利润分配期初未分配利润 2 、当年度： 当年因调整增值税而应交的城建税、教育费附 加、水利基金与当月正常应交税费一并计算。（三）加收滞纳金： 借：营业外支出滞纳金（纳税评估调 整） 贷：银行存款
3、二、视同销售（增值税暂行条例实施细则第4条） 第1点：将货物交付其他单位或者个人代销； 第2点：销售代销货物； 第3点：设有两个以上机构并实行统一核算的 纳税人，将货物从一个机构移送其他 机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 第4点：将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 第5点：将自产、委托加工的货物用于集体福 利或 者个人消费； 第6点：将自产、委托加工或者购进货物作为 投 资，提供给其他单位或者个体工商户 ； 第7点：将自产、委托加工或者购进货物分配 给股 东或者投资者； 第8点：将自产、委托加工或者购进货物无偿 赠送 其他单位或者个人。 （一）、增值税处理（仅涉及税金
4、，不包括相 关收入和成本的结转）： 1、当年： 借：应付职工薪酬/长期股权投资/销售费 用等相关科目 贷：应交税费应交增值税（纳税评 估 调整视同销售补交） 2、以前年度： 借：以前年度损益调整纳税评估补交 增 值税等 贷：应交税费应交增值税（纳税评 估 调整视同销售补交） （二）、所得税处理 企业所得税法实施条例第二十五条：企业 发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、 劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样 品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同 销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财 政、税务主管部门另有规定的除外。 国税函2008828号文件进一步明确，企 业将资产移送他人的下列
5、情形，因资产所有权 属已发生改变而不属于内部处置资产，应按视 同销售货物确定收入。 用于市场推广或销售； 用于交际应酬； 用于职工奖励或福利； 用于股息分配； 用于对外捐赠； 其他改变资产所有权属的用途。 实施条例释义连载十五：对于货物在 统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建 工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理 。增值税与所得税处理的差异: 企业所得税的视同销售范围小于增值 税，增值税不仅包括了所有权转移的视同 销售，如将自产、委托加工或者购进货物 作为投资，提供给其他单位或者个体工商 户，还包括将货物交付其他单位或者个人 代销，将货物移送统一核算的跨县（市） 机构用于销售，将自产、
6、委托加工的货物 用于非增值税应税项目等不转移所有权的 情形也要视同销售。 购买的货物用于非增值税应税项目、集体 福利或者个人消费的增值税处理是作为进项税 额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所 有权转移则要视同销售。 国税函2008875号文件第三条规定：企 业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的， 不属于捐赠，不需要视同销售，应将总的销售 金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各 项的销售收入。但增值税实务操作强调买赠两 种商品销售额和折扣额应在同一张发票上，否 则赠品应按无偿赠送视同销售处理。 根据上述规定，应同时调增该项视 同销售业务（第5-8点属于应调整部分） 应获得的利润，计算应纳
7、税所得额（购 入的货物不必计算调整应获得的利润） 。 应调增所得额=按实施细则（增值税 ）第16条规定确定的收入-成本价 （见下 页案例） 1、属于当年的应采用跟踪管理方法。2、以前年度：自产货物无偿赠送视同销售案例 例：某家具公司2012年12月将自己生产的一 批课桌500套赠送给希望工程，市场价每套 100元，产品成本80元，假设在2013年评估发 现上述问题，则会计处理为： 借：以前年度损益调整 48500 贷：库存商品 40000 应缴税费应交增值税销项税额 （纳税评估调整） 8500 调增应纳税所得额=50000-40000=10000元 视同销售收入50000元，视同销售成本400
8、00 元。 公益性捐赠是否超出年度利润总额的12%。以前年度视同销售的账务处理 (1）汇算清缴未结束，这部分收入作为应纳税 所得额并入汇缴调增数（所得税年度申报表第 14栏）。（2）汇算清缴已结束，有弥补亏损的通过补申 报调整亏损弥补；如盈利，应缴纳的所得税转 入利润分配科目（应缴纳的所得税计算过程参 照上面第一点未按规定申报销售的方法）： 借：以前年度损益调整（纳税评估调整）等 贷：应交税费应交企业所得税 借：利润分配期初未分配利润 贷：以前年度损益调整（纳税评估调整）三、发出商品 （一）符合收入确认条件的 1、评估时调整 借：应收帐款（预收帐款） 贷：主营业务收入未开票收入 应交税费应交增
9、值税销项 税额（纳税评估调整） 2、开出发票时： （1）先冲回 借：应收帐款等科目 （红字） 贷：主营业务收入未开票收入 （红字 ） 应交税费应交增值税销项税额 （纳税评估调整） （红字） （2）按实际开票数 借：应收帐款（银行存款等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 （二）不符合收入确认条件的 1、评估时调整借：应收帐款 贷：应交税费应交增值税销项税额（纳税评估 调整） 2、开出发票时： （1）先冲回 借：应收帐款 （红字） 贷：应交税费应交增值税销项税额（纳税 评估调整） （红字） （2）按实际开票数 借：应收帐款（银行存款等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额销
10、售未做账造成库存商品虚亏 例：在实地核查时发现某企业库存商品短少10000元 （不 含税），查清原因属发出商品未开票，实际销售含税 价 12870元，应补税额=12870/1.17*17%=1870元。 假设属当年度未做销售引起的库存商品短少。 借：库存现金 12870 贷：主营业务收入 11000 应交税费 应交增值税销项税额（纳税评估 调整） 1870 借：主营业务成本 10000 贷：库存商品 10000 第二部分 进 项 一、暂行条例第九条：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增 值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规 定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 如：运
11、输发票（包括部分杂费抵扣）、库存商品非正常损失等。（一）当年： 1、不调整应纳税所得额。 借：销售费用/固定资产等相关科目 贷：应交税费应交增值税 进项税额转出（纳税评估调整） 2、应调整应纳税所得额，财务上当年无法处理，建议采 用跟踪管理办法。借：营业外支出纳税评估补交增值税贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳 税评估调整） 库存商品（二）以前年度：1、不调整应纳税所得额。（盈利补交的增值税）1常见情况：借：以前年度损益调整纳税评估补交增值税贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳税评估调整）借：利润分配期初未分配利润贷：以前年度损益调整纳税评估补交增值税2特殊情况下：调整相关科目，如不得抵
12、扣的固定资产。借：原材料/固定资产等相关科目贷：应交税费应交增值税进项税额转出（纳税评估调 整）亏损：增加应弥补亏损（补申报）2、应调整应纳税所得额。1增值税处理：借：以前年度损益调整纳税评估补交增值税贷：应交税费应交增值税进项税额转出 （纳税评估调整）2所得税处理：应交企业所得税=调整数适用税率科目操作参照上面第一点匿报销售方法。不符合条件的农产品进项税额转出 例：发现某超市将不符合规定的购入农 产品于上一年度作进项税抵扣，其含税 金额10000元，则作如下调整：分析：农产品实行特殊的扣除政策，计算应进 项转出的税额=10000*13%=1300元 借：以前年度损益调整 纳税评估补交增值税 1300贷：应交税费应交增值税进项税额转出 （纳税评估调整） 1300具体分三种情形
