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1、财务报表审计中对环境事项的 考虑准则讲解主讲人：董迎新2006年7月北京.国家会计学院主讲人简介德勤华永会计师事务所有限公司技术部 经理第一节 概述一 该准则的制定背景和目的二 该准则的框架和内容三该准则与其他准则的关系四该准则的适用范围一 该准则的制定背景和目的随着社会公众环境保护意识的提高和环 境保护法规的日趋完善,环境事项对企业生 产经营的影响越来越重大.如果企业在生产 经营中破坏了环境,可能导致发生罚款赔 偿支出等,并承受巨大的负债和或有负债,对 财务状况和经营成果产生严重影响,甚至导 致终止经营或破产清算.注册会计师在对企 业财务报表进行审计时,如果未对影响财务 报表的重大环境事项加
2、以适当考虑,可能将 承担巨大的审计风险.一 该准则的制定背景和目的用以规范注册会计师在财务报表审计中 对被审计单位环境事项的考虑二 该准则的框架和内容该准则共有5章40条第一章 总则 第二章 实施风险评估程序时对环境事项的考虑 第三章 针对评估的重大错报风险实施审计程序时对 环境事项的考虑 第四章 出具审计报告时对环境事项的考虑 第五章 附则三 该准则与其他准则的关系 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师审计准则第1142号财 务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1421号利 用专家的工作 中国注册会计师审计准则第1411号利 用内部审计工作 中国注册会计师审计准则
3、第1321号会计 估计的审计 三该准则与其他准则的关系 中国注册会计师审计准则第1502号非 标准审计报告 中国注册会计师审计准则第1324号持 续经营该准则就环境事项没有再按规定新的基本 原则或程序。该准则主要为注册会计师如何再财务报 表审计中考虑环境事项提供具体操作指南四该准则的适用范围该准则适用于注册会计师执行财务报表审计 业务第二节 基本概念和总体要求一环境事项 二影响财务报表的环境事项 三管理层的责任和注册会计师的责任 四对注册会计师考虑环境事项的总体要求一环境事项 被审计单位按照有关环境保护的法律法规或合同 要求，或自愿为预防减轻或弥补对环境造成的 破坏，或为保护可再生资源和不可再
4、生资源而采 取的措施； 因违反环境法律法规可能导致的后果 环境的破坏对他人或自然资源造成的后果； 法律法规规定的代偿责任，包括由原使用者（或 所有者）造成的环境破坏引起的责任。二影响财务报表的环境事项 因环境法律法规的实施导致资产减值，需 要计提资产减值准备； 因没有遵守环境法律法规，需要计提补救 赔偿或诉讼费用，或支付罚款等； 某些被审计单位，如石油天然气开采企 业，化工厂或废弃物管理公司，因其核心 业务而随之带来的环境保护义务； 被审计单位自愿承担的环境保护推定义务 ；二影响财务报表的环境事项 被审计单位需要再财务报表附注中披露的 与环境事项相关的或有负债； 在特殊情况下，违反环境法律法规
5、可能对 被审计单位的持续经营产生影响，并由此 影响财务报表的编制基础。三管理层的责任和注册会计师的 责任管理层的责任 对环境事项的恰当确认计量和列报是管理层的 责任。我国尚未就环境事项的确认计量和列报制定 专门的会计准则，然而，现有的其他会计准则的 一般规定可以适用于对环境事项的确认计量和 列报，如企业会计准则基本准则企业会 计准则第13号或有事项中对于负债预计负 债或有负债的定义确认条件和披露要求均适 用于对环境事项的确认计量和列报。三管理层的责任和注册会计师的 责任注册会计师的责任 在财务报表审计中应当考虑可能导致财务 报表重大错报风险的环境事项。四对注册会计师考虑环境事项的 总体要求 职
6、业判断 注册会计师就环境事项审计的局限性 对专业胜任能力的要求第三节 实施风险评估程序时对环境 事项的考虑一了解环境保护要求和问题 二了解内部控制 三考虑与环境事项相关的法律法规 四评估重大错报风险一了解环境保护要求和问题 对被审计单位所处行业及其业务产生重大 影响的环境保护要求和问题； 存在重大风险的特殊行业 其他存在潜在重大环境风险的情况一了解环境保护要求和问题对被审计单位所处行业及其业务产生重大 影响的环境保护要求和问题 所处行业存在的重大环境风险，包括已有 的和潜在的风险； 所处行业通常面临的环境保护问题 适用于被审计单位的环境法律法规 被审计单位的产品或生产过程中使用的原 材料技术工
7、艺及设备等是否属于法律 法规强制要求淘汰或行业自愿淘汰之列。一了解环境保护要求和问题 监管机构采取的行动或发布的报告是否可能对被 审计单位及其财务报表产生重大影响。 被审计单位为预防减轻或弥补对环境造成的破 坏，或为保护可再生资源和不可再生资源拟采取 的措施； 被审计单位因环境事项遭受处罚和诉讼的记录及 其原因； 是否存在与遵守环境法律法规相关的未决诉讼； 所投保险是否涵盖环境风险一了解环境保护要求和问题存在重大环境风险的特殊行业； 某些行业因性质特殊存在重大环境风险，如 石油天然气化工制药冶金采矿 造纸制革印染和公共事业等行业。 关于对申请上市的企业和申请再融资上市 企业进行环境保护核查的规
8、定中确定以 下行业为重污染行业：冶金化工石化 煤炭火电建材造纸酿造制药 发纺织制革和采矿业。一了解环境保护要求和问题 存在重大环境风险的 特殊行业：一了解环境保护要求和问题存在重大环境风险的特殊行业一了解环境保护要求和问题存在重大环境风险的特殊行业一了解环境保护要求和问题其他存在潜在重大环境风险的情况： 在很大程度上受到环境法律法规的规定 拥有被原使用者（或所有者）污染的场地 ，或为之担保而可能承担代偿责任 某些业务可能会造成土壤一地下水和地 表水及空气的污染；使用有害物质；产生 或处理有害废弃物；或可能对顾客员工 或附近居民造成不利影响。二了解内部控制控制方式设计和执行内部控制，以有序有效地
9、开展 业务活动（包括环境方面地活动）是管理 层地责任。 处于环境风险较低行业地被审计单位或小 型被审计单位，管理层可能把监控环境事 项作为日常内部控制地一部分二了解内部控制 处于环境风险较高行业的被审计单位或小 型被审计单位，管理层可能针对环境事项 设计和执行一套单独的内部控制子系统， 以复核现有的环境管理系统标准； 对某些被审计单位，管理层可能在一个整 合的控制系统内其所有的控制，包括与会 计环境和其他事项（如质量健康和安 全）相关的政策和程序。二了解内部控制 注册会计师的审计目标并不受到管理层对 环境事项实施控制方式的影响，但注册会 计师应当考虑与环境事项相关的内部控制 是否有效。 管理层
10、未按相关标准建立环境管理系统， 并不意味着注册会计师一定会得出被审计 单位与环境事项相关的内部控制不存在或 运行无效的结论二了解内部控制根据职业判断，只有认为环境事项可能对财务 报表产生重大影响，注册会计师才有必要了解与 环境事项相关的内部控制。 重要性水平； 被审计单位的性质和规模，例如，是否处于重污 染行业以及是否存在重大环境风险； 环境法律法规和监管部门的要求； 作为内部控制组成部分的环境管理系统的性质和 复杂性二了解内部控制 Coso 内部控制标准框架二了解内部控制控制环境 被审计单位的治理层对与环境事项相关的内部控 制承担的职责 管理层对于环境事项的诚信和道德价值观念管 理理念经营风
11、格及其处理方法； 被审计单位管理环境事项的机构以及职权与责任 的划分； 控制系统，包括内部审计环境审计与环境事 项相关的人力资源政策与实务以及恰当的职责分 离。二了解内部控制风险评估过程 被审计单位是否建立风险评估程序以识别 环境风险，并评估该风险的重要性和发生 的可能性，以及针对该风险采取的措施； 管理层是否识别出环境风险，并考虑这些 风险是否可能导致财务报表发生重大错报 。二了解内部控制信息系统与沟通 按照环境法律法规得规定或自身对环境风险评估 得需要，被审计单位是否建立适当的信息系统， 以记录排放物和有害废弃物的数量产品的环境 特征利益相关者的投诉监管机构的检测结果 环保事故的发生及其影
12、响等； 该信息系统是否能够为环境事项相关的财务数据 和列报提供信息支持，如为计算废弃物的处置成 本提供的废弃物数量等； 被审计单位是否就环境事项进行有效沟通二了解内部控制 控制活动 是否执行环境管理系统标准并取得独立机 构的认证。 是否发布环境绩效报告，并经独立第三方 验证。 是否建立适当程序，处理员工和第三方对 环境事项的投诉。 是否按照环境法律法规的规定，建立适当 的程序处理有害物和废弃物。二了解内部控制The BP Trinidada&Tobago sustainability Report has been prepared by the management of BP Trinid
13、ada&Tobago,who are responsible for the collection and presentation for information within it. In accordance with BP managements instructions,we have received the report,as outlined below,in order to provide our conclusions. Our responsibility in performing our assurance activities is to the manageme
14、nt of BP p.l.c. only and in accordance with the terms of reference agreed with them. We do not therefore accept or assume any responsibility for any other purpose or to any other person or organization. Any reliance any such third party may place on the report is entirely at its own risk.WHAT DID WE
15、 DO TO FORM OUR CONCLUSIONS?OUR CONCLUSIONSOur independence二了解内部控制 对控制的监督 被审计单位是否及时评价与环境事项相关 的内部控制设计的合理性喝运行的有效性 ，是否遵守环境法律法规喝内部规定； 被审计单位是否根据环境事项的变化，及 时采取必要的纠正措施。三考虑与环境事项相关的法律法 规 保证经营活动复核环境法律法规的要求， 防止或发现并纠正违反环境法律法规行为 是管理层的责任。通常，管理层会考虑下列与经营活动相关 的环境法律法规及其变化：规定对由于过去事项引发的环境污染应承 担补救责任的法律法规，包括被审计单位 自身违反环境法律法规的责任和法律规定 的代偿责任；三考虑与环境事项相关的法律法 规 规定为识别或控制污染减少排放物或污 染物的排放量的环境法律法规； 许可证制度 立法机构对于环境事项的要求 环境立法的变化三考虑与环境事项相关的法律法 规注册会计师应当考虑通过下列途径了解相关 环境法律法规及其遵守情况： 利用在了解被审计单位所处行业和业务性质时获 取的信息； 向管理层和负责环境事项的关键管理人员询问为 遵守相关环境法律法规而采用的政策和程序； 向管理层询问对经营活动具有根本性影响的环境 法律
