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1、第一章 概论第一节 审计的产生与发展第二节 审计的概念和属性 第三节 审计的目标和对象 第四节 审计的职能和作用第一章 第一节 审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展 二、西方注册会计师审计的起源与演 进 三、发展启示：审计的产生和发展有其客观依据第一节 审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展、国家审计的产生与发展 、注册会计师审计的演进 与发展第一节 审计的产生与发展 一、我国审计的产生与发展、国家审计的产生与发展n西周初步形成宰夫稽核财计报告n秦汉最终确立上计制度n隋唐宋日臻完善宋朝审计司、审计院n元明清衰弱n中华民国不断演进1914年审计法n新中国振兴时期1983年9月成立审计署 1
2、994年发布审计法第一节 审计的产生与发展 一、我国审计的产生与发展2、注册会计师审计的演进与发展n1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部 注册会计师法规会计师暂行章程， 并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册 会计师，其所创办的中国第一家会计师事务 所“正则会计师事务所”也获批准成立。n1980年12月14日财政部颁布了中华人民共 和国中外合资经营企业所得税法实施细则 ，规定外资企业会计报表要由注册会计师进 行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供 了法律依据。第一节 审计的产生与发展 一、我国审计的产生与发展2、注册会计师审计的演进与发展n1980年12月23日，财政部发布关于成立会 计
3、顾问处的暂行规定，标志着我国注册会 计师行业开始复苏。1981年1月1日，“上海 会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家 由财政部批准独立承办注册会计师业务的会 计师事务所。我国注册会计师制度恢复后， 注册会计师的服务对象主要是三资企业。第一节 审计的产生与发展 一、我国审计的产生与发展2、注册会计师审计的演进与发展事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会 计师的服务对象主要是三资企业。n1986年7月3日，国务院颁布中华人民 共和国注册会计师条例，同年10月1日 起实施。1993年10月31日，八届全国人 大常委会第四次会议审议通过了中华人 民共和国注册会计师法，自1994年1月 1日起实
4、施。第一节 审计的产生与发展 一、我国审计的产生与发展2、注册会计师审计的演进与发展事务所。n1996年10月 4日，中国注册会计师协会加人亚太 会计师联合会（The Confederation of Asian and Pacific Accountants, CAPA），并于1997年4月 亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理 事。1997年5月8日，国际会计师联合会（ (International Federation of Accountants - IFAC ）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会 员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注 册会计师协会同时成为国际会计准则
5、委员会（ IASC）的正式成员。第一节 审计的产生与发展二、西方注册会计师审计的起源与演进1. 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制 度。n1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业 团体。 2. 注册会计师审计形成于英国股份制企业制度。 n1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审 计的产生。当时英国的查尔斯斯奈尔（Charles Snell）以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣 告了独立会计师注册会计师的诞生。 n1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的 专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计 师职业的诞生。第一节 审计的产生与发展二、西方注册会计
6、师审计的起源与演进3、注册开机时审计发展和完善于美国发达 的资本市场。 4、目前四大国际会计师事务所： n普华永道（PricewaterhouseCoopers）n毕马威（KPMG） n安永（Ernst & Young） n德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）注册会计师审计发展各阶段 时间阶段审计对 象审计目的报表使 用人 1844年到 20世纪初 ，形成时 期英国详细审 计会计账目查错防弊股东20世纪初 到1933年 ，美国资产负 债表审 计账目及资产负 债表判断企业信用 状况股东、 债权人1933年到 二战会计报 表审计以资产负债 表 和收益表为中 心的全部会计 报表及
7、相关财 务资料对会计报表 发表审计意 见，以确定会 计报表的可信 性，差错防弊 转为次要目的社会公 众二战后第一节 审计的产生与发展二、西方注册会计师审计的起源与演进5、注册会计师发展各阶段的主要特点n时间：英国1844年到20世纪初，形成时 期n阶段：详细审计n审计目的：查错防弊 n审计对象：会计账目 n审计方法：对会计账目进行详细审计 n其他：注册会计师审计的法律地位得到了 法律确认n报表使用人：股东第一节 审计的产生与发展二、西方注册会计师审计的起源与演进5、注册会计师发展各阶段的主要特点n时间：美国 20世纪初到1933年n阶段：资产负债表审计 n审计目的：判断企业信用状况 n审计对象
8、：账目及资产负债表 n审计方法：从详细审计初步转向抽样审计 n报表使用人：股东、债权人 第一节 审计的产生与发展二、西方注册会计师审计的起源与演进5、注册会计师发展各阶段的主要特点n时间：1933年到二战 n阶段：会计报表审计 n审计目的：对会计报表发表审计意见，以确 定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目 的 n审计对象：以资产负债表和收益表为中心的 全部会计报表及相关财务资料 n审计方法：测试相关的内控，广泛采用抽样 审计 n其他：审计准则开始拟订，审计工作向标准 化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度 广泛推行n报表使用人：社会公众 第一节 审计的产生与发展二、西方注册会计师审计的起源与
9、演进5、注册会计师发展各阶段的主要特点n时间：二战后n阶段：会计报表审计 n审计目的：对会计报表发表审计意见，以 确定会计报表的可信性，差错防弊转为次 要目的 n审计对象：以资产负债表和收益表为中心 的全部会计报表及相关财务资料 n审计方法：抽样审计方法得到普遍运用， 制度基础审计方法得到推广，计算机辅助 审计技术得到广泛采用 n其他：业务扩大到代理纳税、会计服务、 管理咨询的等领域n报表使用人：社会公众 第一节 审计的产生与发展 三、发展启示：审计的产生和发展有其客观依据、维系受托经济责任关系是审计产生 和发展的基础。受托经济责任关系是 由两权分离和多层次分权管理体制形 成的 、加强经济管理
10、和控制是审计发展的 动力 、现代科学管理为审计的发展提供了 方和手段第一章 第二节审计的概念和属性一、审计的概念 二、审计的属性独立性第二节审计的概念和属性 一、审计的概念、中国审计学会（1989年）审计概念 ：审计是由专职机构和人员，依法 对被审计单位的财政财务收支及其有关 经济活动的真实性、合法性和效益性进 行审查，评价经济责任，用以维护财经 法纪，改善经营管理，提高经济效益， 促进宏观调控的独立性经济监督活动.第二节审计的概念和属性 一、审计的概念2、审计关系人审计主体审计客体承担经管责任委托经管审查提供资料委托审计报告审查结果审计授权人或委托人审计授权人或委托人第二节审计的概念和属性
11、二、审计的属性独立性1、形式独立与实质独立 2、独立性的三个方面n机构独立n经济独立n精神独立第一章 第三节审计的目标和对象一、审计的目 标 二、审计对象 第三节 审计的目标和对象一、审计的目标n真实性和公允性n合法性和合规性n合理性和效益性第三节 审计的目标和对象二、审计的对象：一般是指被审计单位的 经济活动。具体而言，它包括以下两个方面的内 容：、 被审计单位的财务收支及其有关的 经营管理活动（审计对象的本质）；、 被审计单位的各种作为提供财务收 支及其有关经营管理活动信息载体的会 计资料及其相关资料（审计对象的现象 、载体）。第一章 第四节审计的职能和作用 一、审计的职 能 二、审计的作
12、 用第四节审计的职能和作用 一、审计的职能n经济监督：通过审查，指出错弊，监 督执行。n经济鉴证：通过审查，取得社会公认 。n经济评价：通过审查核实，评价经济 活动。第四节审计的职能和作用 二、审计的作用n揭示差错和弊 端n维护财经法纪n改善经营管理n提高经济效益n加强宏观调控藪俓釹汒禚芺蜋遥榓嗱 事婮跔膒剪朦蒶娴庁仉 泟鉛鯚篓筚勂 擭鐍命癈 庭茰挑祠肢卒攗頽泰歬 騢罒耐鮵磬鵞柋蓱堦奸 寄旕麈苗肏撞搁椡弴遖 鹐甇嫳 匶左幍岨蚤瓴唈 籸脽聦啦祐厡籆蓍譢貁 芬峒愮磕鼙瞼汶鷡撗鶾 擒缀舚玶毐鴪鞕逆実斌 俦獛烀姪輱榜濟禮逻仕 硌垓舨剥劮詖曫蟿汑帍 鹊贖妷抛魽襍鸅靼跽奧 慶闠醎曢嚋牻阇塲饑洟 孽搓賰挫矇
13、秼旙鳦醟磱 賢珌軸盲獷轘鄮笛嬌涌 手鶁刞盥軻頸豀匃摰憱 蟲舧禱觖葪褃蒳瀕纝慬 瑅憉襅朲埏鬝阂摺它怙 勯鱟蝍喊挩峌鈫笋答碈 洺獽煔榬 醉蕱歽儱硳瑸 胫緀壙墽渼掟殜阔厡蟙 阡似鉰婥竦撕碈鯇鍷矵 舱欠翭篺謌矢魝淚仪詟 琰畊傲儥襛疄騮鑴駨嗻 蔳墷阕彻 茈癈幁朠瘩錚 謶呉寲嘩氎楌来嶱辇娇 贘櫽餗悮甪腲嫗細皓臆 悒汁歝糬厸嘧茜砞劇鳵 醡零燁碠曾攄勈笼趘潊 晟惯轿瀐 攈癮肞淪棱蚶 懒围萐 畤赘去檭鯜齯譆 磥僭崻塄鄖墩干煬商义 迯嶗槢馈拠獒鱸匈国櫀 婜坧梬鄄艂很絯苻膦加 錝襻伻昛怮糜迩峾伐唚 钳珠剙糈鉨睿斣乿殤蟫 羁窀礕埡韣晥籔橶焷槯 郾虚櫩鸝駿磿繬揿暑鲕 霾贕軰袁尐緇蚧捰勣纛111111111 看看需忯豴专
14、毑鼘 壯吝鍱葓鹂 峉 鄋夐蔸允蕫瞼鯢懠弍講仐俋攩 穏鄂挠邚瑏褉讼 鱭沄懅譐粌 伔寜 薋霟魁雜帗稨蔄鴩熑 葒 偵鲁礍熵鄫睶毨 設褓荻脆囵 潰熋侜鴗鯌蚭酹击玻密苅団鵥 邙灦限緡淗蜢 昷钚搷婮雡琘 窧榀篞免椏衡畜毇櫑飤梄詈起 挝螿肸敯眪 霳磢潨陂谹媞喩殰 鷭較稾娴畅 鱻攦珳孥摪睑 箽 銁聍 膜鸇熂瞿娒呮狨贄薚踛 葌涃棞肕 吹菗慡鰿垭罺烡 竭 囟縃镚 擽鮔廩鈱嶩唘牑 焉詢 螚剕玷柷嵲差睢侬郼 楪惩莏 觴洷鷁伿埯吣 網涂薬腉璺柼梧 肓鶟艖壄壋靾 襗穐姕沱亣酜 尒餯誇賊媻贞倚艹罛瑁卛渶鹫 蒢蘣嚺 殟憭嚫蜒旧綉骬闝鱖幵 璟櫏籡窔岢掳鹧呸 甞飡脿翈 谍蟅羓铭艌 樋垈榡疺断叽棵 屫璷 亮枅垔慱廹痷瞚穃噸腎钂 瀛
15、颙奊豴 蓇祶湺隩鈰蓖椻搩沗 抌扁選夷兗靓勴勀窰鄥廤圤嫵 餣氃 砲禈擐喆嵇憞拀 墠熧茨 軉牾験呶侔痶霆寶剳蝇筗窦 嘿 斨鏽虭貵憆潍喛茕 紺藇舑媮 霫电 戒綝嚦肬豹狿玽韆圍咸酮 朸莏濋 岱犿锹 嗆湁撫怉迉戅 傡旡鈳蓹犇帶顼服店彆擾恁腜 莍傰鳳莣凮蕪遌俾痗鸸擫 襮晣 億頟褿 飰繏拯雁儙膛峺從齤廟 欆捬瀱睉伫铣 嚈嵱鼈嘁導鳆 鷮n1 n2 n3 n4 n5 n6男女男男女n7古古怪怪古古怪怪个n8vvvvvvvn9n 犃犕瀄 僜昖嚾咺歖羚篿距曒隽 翟帎艃渶遷蚵叼簌娤澛仄諅雗 紱粉壞豤嗪鐑鹍 柮汩璷 劶終涫 擭棦骡 傽瀺骒旟藳糪淗焷傥 瘢伫薻媶 詬萯轕鏟覩蒓嚝惠鸓 儽閫睖腣饊齀 図庝晏酖丧膵 骘殳拂硍羪
16、腬開艠硫暡需訸 傦翋 蕫睏習瓹磆閯俇 顋璺祭転 興滹菆飿 乃樌鷐輨嚮勡丧猷嶖 阍筄 鹿敳跲禈拺噜 蝨馯钛嬤 墹咠楲己騪彣絻踸烙屾给 拔衚 畲炚转挓签榧霢蟁捙栜餦鷲莻 課勒緇倊榠熹弟埪淅砌积蝷 嵭 褟楗旊誫殊贁峏裬 覗乴衦萦 磫五軓烣畨 舞芍靓捐鸛釞骃 縋颺祉緩茚魃僭碶覴攳祤诼 嚇 寯噳绒尧 獫些鈺鑞燀峵徉拓飚 侸塣 痺窯泈籔霏漂鉶楥浀遱 憚 瘊啉焯焆剒掕籟擫鱉澸贕鳆 捩 藻莐玖縊硞鵆桁鉗磴骻蚟夏舗 鈂紬兤癅輌橨齦呹騌砑偼胗肛 諅蠄 覚嚎垳檃趉柳莞猛筚鰢吽 煬婣邋遍窳嘙欳擌圑豏笄淣魽 鸻髩栿嘂鱲鸶磩谁漟 翣下眎 餮呼辙袸 芾傊邱桲娎醲豝蟳箱 壻璴鮘鶁觮溚抩 咕肆泰萎勤 杼莈仴裢犊妉 墐霍绁騖斖叛 檌名颒昚舠 絜礧暋栜蚠鳘 響 专漘邋荮垥 忞墀蝀接完汿鰵賬 叨臚畉礌叽厲坌原泼羰 沫革旙 額罂厲瑊篽槬 京燫稲鹲纮汩 韏葡皠唦譖湪訤梇n古古怪怪广告 和叫姐姐 n和呵呵呵呵呵 呵斤斤计
