生产出口退免税基本政策讲解

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1、生产企业出口货物劳务及零税率 服务增值税退(免)税基本政策基本政策篇 关于出口货物劳务增值税和消费税政策 的通知（财税201239号）， 国家税务总局关于发布适用增值税 零税率应税服务退（免）税管理办法的 公告（国家税务总局公告2014年第11号 ）， 国家税务总局关于适用增值税零税 率应税服务退（免）税管理办法的补充 公告（国家税务总局公告2015年第88号 ）一、生产企业出口货物劳务服务 增值税政策总体介绍 （一）什么是出口退（免）税？是指在国际贸易中，对报 关出口的货物或者劳务和服务退还在国内各生产环节和流转环节按税法 规定已缴纳的增值税，或免征应缴纳的增值税。什么是生产企业？是指具有生

2、产能力（包括加加工修理修配 能力）的单位或个体工商户。（不包括个人哦）什么是出口货物？是指向海关报关后实际离境并销售给境外 单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 （二）生产企业增值税出口退（免）税有几种情 形？一般纳税人：退（免）税、免税、征税小规模纳税人：免税、征税出口货物劳务与服务出口货物劳务应税服务退(免)税零税率应税 服务退(免)税跨境应税服务 免税免税征税征税现行出口货物劳务服务政策二、增值税退（免）税政策 免征和退还增值税（一）适用范围（一般纳税人） 1、出口自产货物或视同自产货物（附件4）; 2、视同出口货物（7种情形，其中常见：（1）出口企业对外援助、对 外承

3、包、境外投资的出口货物；（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出 口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海 园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心 （B型）（统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物 （3）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报 关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（输入特殊区域的水电气 ）; 3、列名生产企业（附件5)出口非自产货物; 4、对外提供加工修理修配劳务（指对进境复出口货物或 从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配）; 5、境内增值税一般纳税人提供适用增值税零税

4、率的应税 服务。 列名生产企业出口非自产货物规定的74家出口企业，出口非自产产品包括外购与委托加工不受视同自产的条件限制。（见39号文附件）广东省56珠海格力电器股份有限公司57广州市虎头电池集团有限公 司深圳市58深圳桑菲消费通信有限公司59杜邦中国集团有限公司60深圳英兰电子有限公司（二）增值税出口退税率 1、除有明文规定外，出口货物的退税率为其适用 税率；出口企业委托加工修理修配货物，其加工修 理修配费用的退税率，为出口货物的退税率;增值税 零税率应税服务的退税率为对应服务提供给境内单 位适用的增值税税率。 2、国家税务总局将退税率通过出口货物劳务退税 率文库予以发布，供征纳双方执行。

5、3、退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间 以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报 关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。 4、适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核 算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不 清的，从低适用退税率。（三）退（免）税办法之免抵退税办法 1、什么是免抵退税办法？生产企业出口货物，免征增值税，相应的进项税额抵减 应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策 的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。注意事项：出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有 增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征 后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口

6、企业应分别核 算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并 分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。2、怎么计算退税？一般贸易企业： 当期应纳税额(期末留抵税额)当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免 征和抵扣税额（进项税额转出）)+（应退税额-上期留抵税额） 当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（ 出口货物适用税率出口货物退税率） 当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退 税率 应退税额=“免抵退税额”与“期末留抵税额”孰小者 应免抵税额=免抵退税额-应退税额进料加工企业： 当期应纳税额(期末留抵税额)当期销项税额-(当期进项税额-

7、当期不得 免征和抵扣税额) 当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价（1-计划分配率）外汇 人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率） 当期免抵退税额当期出口货物离岸价（1-计划分配率）外汇人民币 折合率出口货物退税率 应退税额=“免抵退税额”与“期末留抵税额”孰小者 应免抵税额=免抵退税额-应退税额三、增值税免税政策（一）适用范围 一般纳税人1.出口企业或其他单位出口规定的货物； 2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物 ；3.转厂销售货物;4.出口企业或其他单位未按规定申报或未补 齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务服务；5.跨境应税服务或不符合退（免）税政策的 零税率应税服务。小规模

8、纳税人（二）进项税额的处理计算 一般纳税人适用增值税免税政策的出口货物劳务，其 进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。进项转出金额=当期进项税额（当期免税 销售额/当期全部销售额）四、增值税征税政策：（一）适用范围。 一般纳税人或小规模纳税人：1.出口或视同出口已明确取消出口退（免） 税的货物（具体表现:退税率为0)。2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的 生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位未在国家税务总局规 定期限内申报免税核销以及经主管税务机关 审核不予免税核销的出口卷烟。（另外，未 在规定期限免税申报；不符合免税条件的跨 境应税服务。）（一）适用范围 一般纳税人或小规模

9、纳税人：4.出口企业或其他单位因骗取出口退 税被税务机关停止办理增值税退(免)税 期间出口的货物。5.出口企业或其他单位提供虚假备案 单证的货物。6.出口企业或其他单位增值税退(免)税 凭证有伪造或内容不实的货物。（一）适用范围。 一般纳税人或小规模纳税人： 7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交 由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公 司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业 以外的单位或个人借该出口企业名义

10、操作完（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订 代理出口合同（或协议）的。（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海 运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报 关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之 一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约 定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合 同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资 料、单证等出现问题造成不退税责任的。（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事

11、由中间人介绍的其他出口 业务，但仍以自营名义出口的。（二）应纳增值税的计算适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应 纳增值税按下列办法计算：1.一般纳税人出口货物一般贸易：销项税额=出口货物离岸价（1+ 适用税率）适用税率进料加工：销项税额=出口货物离岸价（1- 计划分配率）（1+适用税率）适用税率2.小规模纳税人出口货物应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征 收率申报篇之一一、新办出出口企业如何办理退(免)税?综合窗口办理退(免)税资格登记(认定)下载安装生产企业出口退税申报系统 在退税申报系统完成资格认定首次免抵退税申报实地核查逐月连续申报申报篇之二申报流程与时限： 1、增值税申报期内办理

12、增值税纳税申报、免抵退税相 关申报和消费税免税申报。2、企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日 前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税 务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期申报退税的，应于5月份增值税纳税申报期内 申报免税；逾期申报退税、免税的，按内销征税。免抵 退税 预申 报增值 税纳 税申 报免抵 退税 正式 申报两表 衔接申报篇之三1.生产企业免抵退税申报为无疑点申报;2.对申报期截止时仍无电子信息的出口数据,在 申报截止期前进行备案申报可以不受申报期限限 止;3.免税或征税的出口业务，直接在日常申报中 申报，相关资料企业留存备查；4.企业可以放弃退(免

13、)税或免税的权力,放弃后 36个月不可改变；5.企业进出口相关单证应整理留存至少5年（ 见附件：单证备案）。附件：单证备案1生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等。2出口货物装货单;3出口货物运输单据(包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证)。注意二点一是出口企业应在申报出口退(免)税后15日内进行备案。二是若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案，保存期为5年。未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性， 企业没有有关备案单证的情况除

14、外）的出口货物，不得 申报退（免）税，适用免税政策。 申报篇之收汇规定须在退（免）税申报期截止之日内收汇，否则免税收到通知的企业，必须先收汇，后申请出口退税哪些企业会收到通知？出口货物出口货物 收汇知识收汇知识 知多少？知多少？2014年第51号公告涉及的5类企业（一）被外汇管理部门列为C类企业的；（二）被海关列为C、D类企业的；（三）被税务机关评定为D级纳税信用等级的;（四）不能收汇的原因为虚假的；（五）提供的出口货物收汇凭证是冒用的。免抵退税分类管理中被评为四类的出口企业申报篇之收汇规定出口贸易加工贸易一般贸易来料加工进料加工免抵退 税以国内购料或 者完税进口原 材料生产加工 成品出口销售以保税进口原 材料生产加工 成品出口销售自产自销受托加工免税申报篇之进料加工业务手册核销申报进料加工业务实耗法的计算原理出口明细申报联网监管进口报关单金额日常申报 两个税额联网监管出口报关单金额手册核销 两个税额计划分配率实际分配率实际分配率