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1、新联谊事务所集团http:/ easy ！Date1小企业会计准则实务讲解小企业会计准则制定的背景和意义背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国477万企业中，小企业数量97.21%从业人员52.95%资产总额41.97%小企业扩大 就业 促进经 济发展提高国 民收入生力军助推器试验田为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003 年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和 引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发 20053号），特别是2009年9月，国务院印发国务院 关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发 200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合
2、性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36 号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精 神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排 。小企业会计准则概述Date2小企业会计准则实务讲解小企业会计准则制定的背景和意义背景二：国际共识国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市 公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论 企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此， 单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报 告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年 7月提出了
3、中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普 遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会（IASB） 2009年7月制定发布了中小主体 国际财务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色” 的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。 小企业会计准则概述Date3小企业会计准则实务讲解小企业会计准则制定的背景和意义背景三：国内需要2004年制定的小企业会计制度在实践过程中 显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。 小企业划型标准改变 帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为 薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实
4、际情况，对小企业的会 计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容 与空间 。小企业会计准则概述Date4小企业会计准则实务讲解小企业会计准则制定的背景和意义意义一：有利于健全企业会计准则体系意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险意义四：为小企业的发展提供了制度空间小企业会计准则概述Date5小企业会计准则实务讲解1、简化会计核算要求2、采用历史成本计量3、采用成本法核算长期股权投资4、资产盈亏需“待处理财产损溢”5、更多使用“营业外收支”6、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点Date6小企业会计
5、准则实务讲解财会201117号关于印发小企业会计准则的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企 业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要 作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法 规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年 1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部 于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042 号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部二一一年十月十八日Date7小企业会计准则实务讲解第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为， 促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济
6、和社会发展 中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关 法律和法规，制定本准则。 小企业会计准则的法律依据： 1、中华人民共和国会计法 2、中华人民共和国企业所得税法 3、中华人民共和国公司法 4、企业会计准则-基本准则制定依据Date8小企业会计准则实务讲解适用范围项 目小企业会计制度小企业会计准则适 用 范 围本制度适用于在中华人民共和国 境内设立的不对外筹集资金、经 营规模较小的企业。 中小企业标准暂行规定（国 经贸中小企2003143号）中 界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境 内依法设立的、符合中小企业划 型标准规定所规定的小型企业标 准的企业。 工信部联企业20113
7、00号第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、 符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企 业。 Date9小企业会计准则实务讲解小、微企业的划分标准2012.5Date10小企业会计准则实务讲解说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标 的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列 指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以国民经济行业分类 （GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合 类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、 热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括 道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运 输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输
8、业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输 服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括 科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施 管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工 作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务 ，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动 。Date11小企业会计准则实务讲解3.企业划分指标以现行统计制度为准。 （1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期 末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。 （2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发 和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设 置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收 入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售 额代替
9、；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业 额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收 入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采 用营业收入指标。 （3）资产总额，采用资产总计代替。Date12小企业会计准则实务讲解 注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的 比较划分依据分类划分意义小企业工信部联企业 2011300号按行业：划分十六 大类是否享受国家中小 企业扶持政策、是 否执行小企业会计 制度 小型微利企业企业所得税法第28条 第一款 企业所得税法实施条 例第92条从事国家非限制和 禁止行业 分工业、其他企业 两类减按20的税率征 收企业所得税小规模纳税人增值税暂行条例实施 细则第28条一般纳税人、
10、小规 模纳税人实行按照销售额和 征收率计算应纳税 额的简易办法，并 不得抵扣进项税额 。 Date13小企业会计准则实务讲解 企业所得税法小型微利企业对符合条件的小型微利企业，减按20%的税 率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制 和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万 元，从业人数不超过100人，资产总额不超过 3000万元2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万 元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000 万元。 税法第28条，条例第92条Date14小企业会计准则实务讲解3. 2011年1月1日至2011年12月31日，
11、对年 应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小 型微利企业，其所得减按50%计入应纳税 所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 财税20114号 4. 2012年1月1日至2015年12月31日，对年 应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小 型微利企业，其所得减按50%计入应纳税 所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 财税2011117号Date15小企业会计准则实务讲解 【例】 某工业企业（职工人数90人，资产 总额2500万元） 1.假定2011年应纳税所得额为50万元 应交所得税=5025%=12.5万元 2.假定2011年应纳税所得额为20万元。 应交所得税=2020%=4万元 3.假
12、定2011年应纳税所得额为3万元。 应交所得税=350%20%=0.3万元Date16小企业会计准则实务讲解小企业会计准则适用范围特殊规定 下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小 企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小 企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。Date17小企业会计准则实务讲解小企业会计准则具体执行过程中，应注意 的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以 执行本准则，也可以执行企业会计准则 （自由选择、单项标准、一以贯之） 小企业会计准则具体执行过程中，应注意 的问题：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项 本准则未作规范的，可以参照企业会计准 则
13、中的相关规定进行处理。2.执行企业会计准则的小企业，不得在执 行企业会计准则的同时，选择执行本准 则的相关规定。Date18小企业会计准则实务讲解3.执行本准则的小企业公开发行股票或债 券的。应当转为执行企业会计准则 ；因经营规模或企业性质变化而成为大 中型企业或金融企业的，应当从次年1 月1日起转为执行企业会计准则。4.已执行企业会计准则的上市公司 、大中型企业和小企业，不得转为执行 本准则。Date19小企业会计准则实务讲解准则转换第四条 执行本准则的小企业转为执行 企业会计准则时，应当按照企业会计准 则第38号首次执行企业会计准则等相 关规定进行会计处理。 Date20小企业会计准则实务
14、讲解小企业会计准则与企业会计准则对比分析 企业会计准则 小企业会计准则（一）框架体系对比分析基本准则38项具体准则准则指南会计准则解 释会计科目和 主要帐务处 理小企业会计准 则应用指南会计科目设置主要帐务处理财务报表格式Date21小企业会计准则实务讲解（二）会计科目设置对比分析 企业会计准则 资产类 负债类 共同类： 所有者权益类 成本类 损益类 共有160多个会计 科目 小企业会计准则 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 共有60多个会计科 目（准则P29） 必读P7Date22小企业会计准则实务讲解（三）财务报表对比分析 企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权
15、益变动表 附注 小企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 附注Date23小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析项项目内容企业业会计计准则则小企业业会计计准则则1.存 货货存货货跌价准 备备的处处理计计提存货货跌价准备备不计计提投资资者投入 存货货成本的 初始计计量按合同或协议约协议约 定的价值值，不 公允的除外；应应当按照评评估价值值 确定；2.金 融资资 产产分类类交易性金融资产资产 /可供出售金融 资产资产 /持有到期的投资资/贷贷款和 应应收款项项短期投资资/长长期债债 券投资资和长长期股权权 投资资 计计量属性选选 择择采用公允价值进值进 行后续计续计 量， 历历史成本（摊摊余成本）与未来 现现金流量限制孰低计计量，历历史成本减值处值处 理需计计提可转转回不计计提减值值准备备投资资收益按具体准则则确定等于应应收利息加减 折溢价摊销摊销Date24小企业会计准则实务讲解（四）主要会计处理对比分析 项项目内容企业业会计计准则则小企业业会计计准则则3.固定资资 产产投资资者投入的固 定资产资产
