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1、 第五节 辅助生产费用的归集和分配在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。重点章节Date1河南经贸职业学院会计系前面我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “辅助生产成本”账户进行核算。本 节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出 的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的 分配两项工作。辅助生产成本归集分配Date2河南经贸职业学院会计系一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集通过“辅助生产成本”账户进
2、行， 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账。Date3河南经贸职业学院会计系一、辅助生产费用的归集如果该辅助车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本 10000贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000累计折旧 3000Date4河南经贸职业学院会计系二、辅助生产费用的分配所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以上题的辅助生产车间为例，对于当月发生的 10000元合理的分配给受益对象。如按生产工时分配
3、 若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时 行政部门300小时 销售部门200小时5000元 3000元 2000元Date5河南经贸职业学院会计系二、辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？Date6河南经贸职业学院会计系（一）直接分配法定义：不考虑辅助生产车间之间相互提供 产品或劳务的情况，直接对其他各受益 对象（不包括辅助生产）进行分配的方 法。Date7河南经贸职业学院会计系【计算公式】费用分配率 各受益对象的产品或劳务总量某辅助生产费用某受益对象的分配额
4、该受益对象耗用的产品或劳务量费用分配率Date8河南经贸职业学院会计系【例题二】某企业有供水和供电两个辅助 生产车间，主要为本企业基本生产车间 和行政管理部门等服务，根据“辅助生 产成本”明细账汇总的资料，供水车间 本月发生费用为4130元，供电车间本月 发生费用为9480元。各辅助生产车间提 供产品或劳务见表。 例题一，见课本P38Date9河南经贸职业学院会计系受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合 计8260046000Date10河南经贸职业学
5、院会计系参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米） 电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度）借：基本生产成本甲产品 4882.2制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605贷：辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480 Date11河南经贸职业学院会计系【方法小结】如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低， 此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是 分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简 便它的缺点表现 在计算结果不 够准确，不适 合在交互
6、费用 额较大的企业Date12河南经贸职业学院会计系第六节 制造费用的归集与分配在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为 了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。Date13河南经贸职业学院会计系一、制造费用的含义制造费用是指工业企业为生产产品( 或提供劳务) 而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各 项生产费用。理解时注意以下三点： 制造费用一定发生在生产车间 ； 制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ； 制造费用的最终归宿仍然是基本生产成本。 Date14河南经贸职业学院会计系二、制造费用的归集发生制造费用时，根据有关的凭证和
7、各 种费用分配表，计入“制造费用”借方。常见的业务分录形式为： 借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等Date15河南经贸职业学院会计系制造费用应按车间设置明细账，以反映各个 车间制造费用的支出情况和构成水平。 见课本 P45 表3-14 明细车间是？Date16河南经贸职业学院会计系三、制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方 费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则 制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有： （1）生产工人工资比例法 （2）生产工时比例法 （3）按年度计划分配率分配法D
8、ate17河南经贸职业学院会计系（一）生产工人工资比例法【概念】 是以各种产品所耗用的生产工人工资的比例 分配制造费用的一种方法。 【计算公式】制造费用分配率 该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用分配率Date18河南经贸职业学院会计系例题一，见课本P46 例题二：新大工厂机加工车间5月份生产的A、 B、C三种产品的实际生产工人工资分别为 30000元、32000元、54000元。当月该车间 发生的实际制造费用为160000元。采用生产 工人工资比例分配法分配制造费用，并编制 分录。制造费用分配率=160000/30000+32000
9、+54000=1.379 A：30000*1.379=41370（元） B：32000*1.379=44128（元） C：160000-41370-44128=74502（元）Date19河南经贸职业学院会计系编制分录：借：基本生产成本A产品 41370 B产品 44128C产品 74502贷：制造费用 160000Date20河南经贸职业学院会计系（二）生产工时比例法【概念】按照各种产品所耗用的生产工人工时的比例 分配制造费用的一种方法。 【计算公式】制造费用分配率 该车间生产工人工时数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工时制造费用分配率Date21河南经贸职业学
10、院会计系例题一，见课本P47【例题二】某企业第一基本生产车间同时 生产甲、乙两种产品。本月共发生制造 费用24000元。生产产品耗用工时4800小 时，其中甲产品生产工时为3600小时， 乙产品生产工时为1200小时。要求：按 工时比例分配制造费用。Date22河南经贸职业学院会计系参考答案制造费用分配率= 24000/3600+1200=5(元小时） 甲产品负担的制造费用=36005=18000（元） 乙产品负担的制造费用=12005=6000（元） 编制下列会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 18000乙产品 6000贷：制造费用 24000Date23河南经贸职业学院会计系在产品工时
11、定额比较准确的情况 下，制造费用也可以按照定额工 时比例分配。Date24河南经贸职业学院会计系见课本 P48 小练习3-5参考答案： 甲产品定额工时=1000*1.6=1600（小时） 乙产品定额工时=800*3=2400（小时） 制造费用分配率=32000/1600+2400=8（元/小时） 甲产品应分配的制造费用：1600*8=12800（元） 乙产品应分配的制造费用：2400*8=19200（元）Date25河南经贸职业学院会计系（三）按年度计划分配率比例法【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率 分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划 分配率分配，无论各月实际发生的
12、制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率 年度计划产品产量总工时年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该种产品生产工时年度计划分配率Date26河南经贸职业学院会计系例题一，见课本P47 余额在借方，表示超支 分录如下：借：基本生产成本 XXX贷：制造费用 XXX 余额在贷方，表示节约，则将多出的金 额用红字编制会计分录 分录如下：借：基本生产成本 XXX贷：制造费用 XXXDate27河南经贸职业学院会计系【例题二】基本生产车间全年制造费用计划发 生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量 为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品 工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。
13、本 月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件； 本月实际发生制造费用为33000元，“制造费 用”账户本月期初余额为借方1000元。Date28河南经贸职业学院会计系参考答案(2) 产品应分配的制造费用 本月甲产品应分配的制造费用20062024000（元） 本月乙产品应分配的制造费用80520=8000（元） 该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元) “制造费用”的期末余额为借方2000元。(1)制造费用年度计划分配率= 400000 =2025006 +10005Date29河南经贸职业学院会计系第七节 生产损失的归集与分配在生产过程中，除了常见的材
14、料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工 等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也 应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。Date30河南经贸职业学院会计系M公司铸造车间在生产过程 中,质量检验员发现100件铸件硬 度不够、10件铸件出现裂纹,经 技术部门鉴定上述100件铸件硬 度不够已无法进行修复予以报废 ;另有10件铸件出现砂眼和气孔, 需要返工补焊。无论是产品报废 还是返工修复都额外的加大了企 业的支出,造成损失。企业应加 强对产品的质量管理，财务部门 也应该对这些生产损失进行核算 。生产损失主要包括废品损失和 停工损失。Date31河南经贸职业学院会计
15、系一、废品损失的归集和分配【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成 品或产成品。【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分 为可修复废品和不可修复废品。可修复废品不可修复废品Date32河南经贸职业学院会计系不可修复废品可修复废品可修复废品 是指在技术上能 够修复，而且所 耗修复费用在经 济上合算的废品 （两个条件均需 同时具备）。 不可修复废品 是指在技术上不能 修复，或者虽可修 复但所耗修复费用 在经济上不合算的 废品（两个条件只 需具备其一）。 废品按其修复的技术可能性和修复费用的 经济合理性，分为可修复废品和不可修复废 品两种。废品的种类Date33河南经贸职业学院会计系1.2.3.不需要返修可以降价出售的不合格品, 其降价损失不作为废品损失，在计算损益 时体现 。产品入库后由于保管不善等原因而 损害变质的损失，属于管理上的问题， 作为管理费用处理
