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1、第三章应收和预付款项1本章考情分析:本章在考试中处于一 般地位,考分在5分以内,一般以客观题 形式出现,不可能独立出大分题。 2本章最新命题方向:考生应特别注意 坏账的核算和应收债权出售。 本章内容分为应收票据、应收账款、预 付账款和其他应收款、坏账及其核算和 应收债权出售和融资五部分内容。 本章新增加了“应收债权出售和融资”, 它是根据财政部于2003年5月发布的关 于企业与银行等金融机构之间从事应收 债权融资等有关业务会计处理的暂行规 定有关内容增写的 本章重难点概述 (一)本章重点1、坏帐2、应收债权出售和融资 (二)本章难点 1、带息票据的核算 2、帐龄分析法、个别计价法 3、应收债权
2、出售和融资的核算原则 4、预付帐款与应付帐款的关系应收和 预付款项应收款项预付款项应收票据应收账款其他应收款第一节 应收票据是指商业汇票:银行承兑汇票 商业承兑汇票 应收票据可以带息,也可以不带息。 销货企业(包括提供劳务等企业,下同)应于 收到承兑后的商业汇票时,确认应收票据。 销货企业收到承兑后的商业汇票时,无论票据 是否带息,一律按票据的面值入帐。 练习1、(判断题)在我国,“应收票据”科目的核算内容仅限 于商业汇票,而不包括其他任何票据。( 对 )解析:票据有多种,除商业汇票外,还包括支票、银行 汇票、银行本票等,但它们的核算均不通过“应收票据 ”科目。 2、(判断题)销货企业收到承兑
3、后的带息商业汇票时, 应按票据的到期值借记“应收票据”科目。( 错 )解析:无论票据是否带息,其取得时的入帐价值均为票 据的面值,面值一般包括售价和增值税,但不包括利 息。由于票据到期值=面值+利息,故本题答案为错 应收票据的核算 (一)不带息应收票据 1、不带息应收票据的到期值=面值。 2、不带息应收票据的核算只有两步。 (1)取得票据时作如下分录:借:应收票据(面值=售价+增值税额)贷:主营业务收入 (售价)应交增值税应交税金(销项税额)(增值税额) 注意几点:若销售材料,上述分录的贷方应为“其他业务收 入”科目; 有关增值税的问题如不特别强调,均指一般纳 税人的增值税(下同)。 若企业收
4、到用以抵偿应收帐款的应收票据,应 作如下分录:借:应收票据(面值)贷:应收帐款(同借方金额) (2)票据到期时分两种情况作如下分录: 借:银行存款(若收回票款)应收帐款(若未收回票款)贷:应收票据(面值) 应当明确的是,将到期而未收回票款的应收商业 承兑汇票由“应收票据”科目转入“应收帐款”科 目,其意义在于期末能够计提坏帐准备,使企 业合理预计坏帐损失,体现谨慎原则。但企业 不应对应收票据计提坏帐准备。 注意:若应收票据为银行承兑汇票,企业到期总 能收回票款。 (二)带息应收票据 1、带息应收票据的到期值=面值+利息2、票据利息=面值利率期限 注意:利率必须与期限一致,若期限以 月表示,应将
5、年利率换算为月利率;若 期限以日表示,应将年利率换算为日利 率。 3、带息应收票据的核算程序(1)取得票据时,仍按面值入帐。所作分 录与取得不带息票据的分录相同 借:应收票据(面值=售价+增值税额)贷:主营业务收入 (售价)应交增值税应交税金(销项税额)(增值税 额)(2)期末计提应计利息增加应收票据帐面价值,并冲减财务费用。分 录如下:借:应收票据(计提的利息)贷:财务费用(同借方金额)注意:计提利息后,“应收票据”科目的帐 面余额=应收票据帐面价值=面值+已计提利息 。 (3)票据到期时,应区分是否 收回票款。 若收回票款,应作:借:银行存款(本息和)贷:应收票据(帐面余额=面值+ 已计提
6、利息)财务费用(未计提利息) 若未收回票款应按应收票据帐面余额转入应收帐款,并且期 末不再计提利息,对所包含利息在备查簿中进 行登记。待实际收到本息和时,再将未计提的 利息冲减收回当期的财务费用。即在到期时作 :借:应收帐款(与贷方金额相等)贷:应收票据(帐面余额=面值+已 计提利息) 将来收回本息和时作:借:银行存款(本息和)贷:应收帐款(原票据帐面余额)财务费用(原票据未计提的利息)对教材例2的解析:本题属于带息应收商业承兑票据的核算。 乙企业应在2003年末计提4个月的利息,并使 应收票据帐面余额增加为117000+1950=118950 (元);到期收回的款项为票面金额及6个月 的利息
7、,未计提的2004年的2个月的利息直接 冲减收款当期的财务费用。 注意:假定本题票据到期时,乙企业未 收回款项,则乙企业不再计提后2个月的 利息,其会计分录应当为:借:应收帐款118950贷:应收票据118950 若以后乙企业又收回该票据的所有本息 ,则在收回款项时作:借:银行存款119925贷:应收帐款118950财务费用975 练习 1、(判断题)只要应收票据到期,无论是否 收回款项,均应当贷记“应收票据”科目,但金 额并不一定为票据的面值。( 对 ) 解析:若为不带息票据到期,应按面值贷记“ 应收票据”科目;若为带息票据到期,应按票 据的帐面余额贷记“应收票据”科目,帐面余额 除包含面值
8、外,还包含已计提的利息。帐面余 额小于到期值。 2、(判断题)带息应收票据到期时,如 果企业未能收回款项,应按票据的到期 值转入“应收帐款”科目。( 错 ) 解析:应按票据的帐面余额转入“应收帐 款”科目,对为计提的利息应登记备查簿 ,待实际收到时再冲减财务费用。 3、(判断题)应收票据背书就是贴现。 ( 错 ) 解析:背书与贴现不是同一概念,前者 一般是为了取得物资,后者则是为了得 到货币资金 2.2应收帐款 1、企业应在销售商品或产品、提供劳务 时,确认应收帐款。 2、计入“应收帐款”科目的应收金额一般 包括商品或产品的售价、增值税额、代 垫运杂费、包装费等。 3、应收帐款的帐面余额并不一
9、定等于应 收帐款的帐面价值。 4、应收帐款的帐面价值=应收帐款的帐 面余额-相应的坏帐准备余额 5、应收帐款总帐的帐面余额并不一定是 真正的应收帐款,真正的应收帐款要看 应收帐款所属明细帐的借方余额。如果 应收帐款所属明细帐的余额在贷方,表 示预收帐款,属于负债的内容。6、如果存在商业折扣,“应收帐款”科目的金 额并不包括商业折扣,因为销货发票是按实际 售价开出的。 如:销售某商品,每件售价120元,商业 折扣条件为:购买50件以上,按每件100元计 算。假定某客户购买了80件,则应收帐款应按 实际售价金额80100=8000(元)及其按实际 售价金额计算的增值税、以及代垫费用作为入 帐价值。
10、对于存在的每件20元的商业折扣并不 在帐面上反映。 7、如果存在现金折扣,“应收帐款”科目的金 额仍然包含着现金折扣,因为我国要求采用的 是总价法核算。 注意:如果在现金折扣期内收回了款项, 应在实际收回款项时将让给对方的现金折扣冲 减财务费用,现金折扣不能预计。另外,计算 现金折扣金额时一般不考虑增值税,即“价扣 税不扣”。如题目要求考虑增值税,则另当别 论。 对教材例3的解析 本题主要练习带商业折扣时应收帐款的 核算。由于商业折扣并不在发票上体现 ,所以,应收帐款的入帐金额应当包括 实际售价和按实际售价计算的增值税额 两部分。 练习1、(单项选择题)某企业赊销商品一批,商 品标价10000
11、元,商业折扣20%,增值税率为 17%,现金折扣条件为2/10,n/20。企业销售 商品时代垫运费400元,该企业应收帐款按总 价法核算。则应收帐款的入账金额为( B ) 元。 A、9160 B、9760 C、11900 D、12100 解析:10000(1-20%)(1+17%) +400=9760(元) 2、(判断题)应收帐款帐面余额减少时 ,可能会引起应收帐款帐面价值的减少 。但应收帐款帐面价值减少时,应收帐 款的帐面余额也可能保持不变。( 对 ) 解析:如收回已转销的坏帐时,应收帐 款的帐面余额保持不变,但应收帐款帐 面价值减少了。 历年考题 1、(2003年多项选择题)下列各项中,会
12、引 起应收帐款帐面价值发生变化的有( ABCD )。 A、 结转到期不能收回的应收票据 B、 计提应收帐款坏帐准备C、收回应收帐款 D、收回已转销的坏帐解析:结转到期不能收回的应收票据时,使应收 帐款帐面价值增加;计提应收帐款坏帐准备时, 使应收帐款帐面价值减少;收回应收帐款时,使 应收帐款帐面价值减少;收回已转销的坏帐时, 使应收帐款帐面价值减少,因为这时要作两笔分 录,虽然“应收帐款”科目一借一贷没有发生变化 ,但贷记“坏帐准备”科目以后,应收帐款帐面价 值还是减少了。注意:本题很容易漏选“D”。实 际上,本题的AC均通过影响“应收帐款”帐面余 额而影响其帐面价值,但BD却是通过影响“坏帐
13、 准备”科目而间接地影响到应收帐款的帐面价值 。如果本题改问“会引起应收帐款帐面余额发生 变化的有哪些?”,就仅选AC了。另外,本题实 际属于一个以应收帐款为考核中心的小综合题。 2.3.1预付帐款 1、预付帐款仅指企业按照购货合同规定预付 给供应单位的款项,并不包括预付的书报杂志 费、财产保险费等。 2、预付帐款应按实际支付的的金额入帐。 3、预付帐款的核算方法有两种 。 (1)专门开设“预付帐款”科目核算。该方法 适用于预付帐款较多的企业。 (2)不开设“预付帐款”科目,而是将预付帐 款放在“应付帐款”科目核算。这时,“应付帐款 ”科目先借后贷,可能会出现借方余额,表示 预付帐款,属于资产
14、。该方法适用于预付帐款 较少的企业。 注意:无论采用哪种核算方法,均不得在同一 项业务中既使用“预付帐款”科目,又使用“应付 帐款”科目。 4、如有确凿证据表明预付帐款已不符合 预付帐款性质,或因供应单位破产、撤 销等原因已无望再收到所购货物或劳务 ,应将原计入预付帐款的金额转入其他 应收款,转入后期末可计提坏帐准备。 其余预付帐款不得计提坏帐准备。 练习 1、(多项选择题)当企业贷记“预付帐 款”科目时,其对应科目可能有( ABC )。 A、物资采购B、银行存款C、其他应收款D、主营业务收入 解析:如果企业采用预付帐款方式购买 货物,且收到了所购货物,A正确;如果 预付的款项多,而所购货物的
15、价值低, 收回供应单位退回的款项时,B正确;如 果有确凿证据表明预付帐款已不符合预 付帐款性质,或因供应单位破产、撤销 等原因已无望再收到所购货物或劳务, 则C正确。 2.3.2其他应收款 1、其他应收款是指企业除应收票据、应 收帐款、预付帐款等以外的其他各种应 收、暂付款项。注意:其他应收款主要 是经营活动引起的,所以并不包括应收 股利、应收利息。应收股利、应收利息 均由投资活动引起。 2、其他应收款的内容主要包括 : (1)应收的各种赔款、罚款 (2)应收出租包装物的租金 (3)应向职工收取的各种垫付款 (4)向企业各职能科室、车间等拨出的备用 金 (5)存出的保证金(如因租入包装物而支付
16、 的押金) (6)预付帐款转入的款项 (7)其他 历年考题 1、(2003年多项选择题)下列各项中,应通 过“其他应收款”科目核算的有( CD )。 A、 代购货单位垫付的运杂费 B、 收到的包装物押金C、 应收的各项赔偿 D、应向职工收取的各项垫付款 解析:代购货单位垫付的运杂费应在“应收帐 款”核算,故A不正确;收到的包装物押金应记“ 其他应付款“,所以B也不正确. 2.4.1坏帐的概念及坏帐损失的 确认 1、企业应于期末对应收款项进行检查,具体 分析并确定各项应收款项的可收回性,对预计 可能产生的坏帐损失,计提坏帐准备。实务中 ,一般每年检查一次。注意:这里的应收款项 仅指应收帐款和其他应收款两部分。 2、企业确定各项应收款项的可收回性 时,一般应考虑各项应收款项的以下因素:(1)特性(2)金额大小(3)信用期限(4)债务人的信誉(5)债务人当时的经