应收与预付帐款

《应收与预付帐款》由会员分享，可在线阅读，更多相关《应收与预付帐款（91页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三章应收和预付款项1本章考情分析：本章在考试中处于一 般地位，考分在5分以内，一般以客观题 形式出现，不可能独立出大分题。 2本章最新命题方向：考生应特别注意 坏账的核算和应收债权出售。 本章内容分为应收票据、应收账款、预 付账款和其他应收款、坏账及其核算和 应收债权出售和融资五部分内容。 本章新增加了“应收债权出售和融资”， 它是根据财政部于2003年5月发布的关 于企业与银行等金融机构之间从事应收 债权融资等有关业务会计处理的暂行规 定有关内容增写的 本章重难点概述 （一）本章重点1、坏帐2、应收债权出售和融资 （二）本章难点 1、带息票据的核算 2、帐龄分析法、个别计价法 3、应收债权

2、出售和融资的核算原则 4、预付帐款与应付帐款的关系应收和 预付款项应收款项预付款项应收票据应收账款其他应收款第一节 应收票据是指商业汇票：银行承兑汇票 商业承兑汇票 应收票据可以带息，也可以不带息。 销货企业（包括提供劳务等企业，下同）应于 收到承兑后的商业汇票时，确认应收票据。 销货企业收到承兑后的商业汇票时，无论票据 是否带息，一律按票据的面值入帐。 练习1、（判断题）在我国，“应收票据”科目的核算内容仅限 于商业汇票，而不包括其他任何票据。（ 对 ）解析：票据有多种，除商业汇票外，还包括支票、银行 汇票、银行本票等，但它们的核算均不通过“应收票据 ”科目。 2、（判断题）销货企业收到承兑

3、后的带息商业汇票时， 应按票据的到期值借记“应收票据”科目。（ 错 ）解析：无论票据是否带息，其取得时的入帐价值均为票 据的面值，面值一般包括售价和增值税，但不包括利 息。由于票据到期值=面值+利息，故本题答案为错 应收票据的核算 （一）不带息应收票据 1、不带息应收票据的到期值=面值。 2、不带息应收票据的核算只有两步。 （1）取得票据时作如下分录：借：应收票据（面值=售价+增值税额）贷：主营业务收入 （售价）应交增值税应交税金（销项税额）（增值税额） 注意几点：若销售材料，上述分录的贷方应为“其他业务收 入”科目； 有关增值税的问题如不特别强调，均指一般纳 税人的增值税（下同）。 若企业收

4、到用以抵偿应收帐款的应收票据，应 作如下分录：借：应收票据（面值）贷：应收帐款（同借方金额） （2）票据到期时分两种情况作如下分录： 借：银行存款（若收回票款）应收帐款（若未收回票款）贷：应收票据（面值） 应当明确的是，将到期而未收回票款的应收商业 承兑汇票由“应收票据”科目转入“应收帐款”科 目，其意义在于期末能够计提坏帐准备，使企 业合理预计坏帐损失，体现谨慎原则。但企业 不应对应收票据计提坏帐准备。 注意：若应收票据为银行承兑汇票，企业到期总 能收回票款。 （二）带息应收票据 1、带息应收票据的到期值=面值+利息2、票据利息=面值利率期限 注意：利率必须与期限一致，若期限以 月表示，应将

5、年利率换算为月利率；若 期限以日表示，应将年利率换算为日利 率。 3、带息应收票据的核算程序（1）取得票据时，仍按面值入帐。所作分 录与取得不带息票据的分录相同 借：应收票据（面值=售价+增值税额）贷：主营业务收入 （售价）应交增值税应交税金（销项税额）（增值税 额）（2）期末计提应计利息增加应收票据帐面价值，并冲减财务费用。分 录如下：借：应收票据（计提的利息）贷：财务费用（同借方金额）注意：计提利息后，“应收票据”科目的帐 面余额=应收票据帐面价值=面值+已计提利息 。 （3）票据到期时，应区分是否 收回票款。 若收回票款，应作：借：银行存款（本息和）贷：应收票据（帐面余额=面值+ 已计提

6、利息）财务费用（未计提利息） 若未收回票款应按应收票据帐面余额转入应收帐款，并且期 末不再计提利息，对所包含利息在备查簿中进 行登记。待实际收到本息和时，再将未计提的 利息冲减收回当期的财务费用。即在到期时作 ：借：应收帐款（与贷方金额相等）贷：应收票据（帐面余额=面值+已 计提利息） 将来收回本息和时作：借：银行存款（本息和）贷：应收帐款（原票据帐面余额）财务费用（原票据未计提的利息）对教材例2的解析：本题属于带息应收商业承兑票据的核算。 乙企业应在2003年末计提4个月的利息，并使 应收票据帐面余额增加为117000+1950=118950 （元）；到期收回的款项为票面金额及6个月 的利息

7、，未计提的2004年的2个月的利息直接 冲减收款当期的财务费用。 注意：假定本题票据到期时，乙企业未 收回款项，则乙企业不再计提后2个月的 利息，其会计分录应当为：借：应收帐款118950贷：应收票据118950 若以后乙企业又收回该票据的所有本息 ，则在收回款项时作：借：银行存款119925贷：应收帐款118950财务费用975 练习 1、（判断题）只要应收票据到期，无论是否 收回款项，均应当贷记“应收票据”科目，但金 额并不一定为票据的面值。（ 对 ） 解析：若为不带息票据到期，应按面值贷记“ 应收票据”科目；若为带息票据到期，应按票 据的帐面余额贷记“应收票据”科目，帐面余额 除包含面值

8、外，还包含已计提的利息。帐面余 额小于到期值。 2、（判断题）带息应收票据到期时，如 果企业未能收回款项，应按票据的到期 值转入“应收帐款”科目。（ 错 ） 解析：应按票据的帐面余额转入“应收帐 款”科目，对为计提的利息应登记备查簿 ，待实际收到时再冲减财务费用。 3、（判断题）应收票据背书就是贴现。 （ 错 ） 解析：背书与贴现不是同一概念，前者 一般是为了取得物资，后者则是为了得 到货币资金 2.2应收帐款 1、企业应在销售商品或产品、提供劳务 时，确认应收帐款。 2、计入“应收帐款”科目的应收金额一般 包括商品或产品的售价、增值税额、代 垫运杂费、包装费等。 3、应收帐款的帐面余额并不一

9、定等于应 收帐款的帐面价值。 4、应收帐款的帐面价值=应收帐款的帐 面余额-相应的坏帐准备余额 5、应收帐款总帐的帐面余额并不一定是 真正的应收帐款，真正的应收帐款要看 应收帐款所属明细帐的借方余额。如果 应收帐款所属明细帐的余额在贷方，表 示预收帐款，属于负债的内容。6、如果存在商业折扣，“应收帐款”科目的金 额并不包括商业折扣，因为销货发票是按实际 售价开出的。 如：销售某商品，每件售价120元，商业 折扣条件为：购买50件以上，按每件100元计 算。假定某客户购买了80件，则应收帐款应按 实际售价金额80100=8000（元）及其按实际 售价金额计算的增值税、以及代垫费用作为入 帐价值。

10、对于存在的每件20元的商业折扣并不 在帐面上反映。 7、如果存在现金折扣，“应收帐款”科目的金 额仍然包含着现金折扣，因为我国要求采用的 是总价法核算。 注意：如果在现金折扣期内收回了款项， 应在实际收回款项时将让给对方的现金折扣冲 减财务费用，现金折扣不能预计。另外，计算 现金折扣金额时一般不考虑增值税，即“价扣 税不扣”。如题目要求考虑增值税，则另当别 论。 对教材例3的解析 本题主要练习带商业折扣时应收帐款的 核算。由于商业折扣并不在发票上体现 ，所以，应收帐款的入帐金额应当包括 实际售价和按实际售价计算的增值税额 两部分。 练习1、（单项选择题）某企业赊销商品一批，商 品标价10000

11、元，商业折扣20%，增值税率为 17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售 商品时代垫运费400元，该企业应收帐款按总 价法核算。则应收帐款的入账金额为（ B ） 元。 A、9160 B、9760 C、11900 D、12100 解析：10000（1-20%）（1+17%） +400=9760（元） 2、（判断题）应收帐款帐面余额减少时 ，可能会引起应收帐款帐面价值的减少 。但应收帐款帐面价值减少时，应收帐 款的帐面余额也可能保持不变。（ 对 ） 解析：如收回已转销的坏帐时，应收帐 款的帐面余额保持不变，但应收帐款帐 面价值减少了。 历年考题 1、（2003年多项选择题）下列各项中，会

12、引 起应收帐款帐面价值发生变化的有（ ABCD ）。 A、 结转到期不能收回的应收票据 B、 计提应收帐款坏帐准备C、收回应收帐款 D、收回已转销的坏帐解析：结转到期不能收回的应收票据时，使应收 帐款帐面价值增加；计提应收帐款坏帐准备时， 使应收帐款帐面价值减少；收回应收帐款时，使 应收帐款帐面价值减少；收回已转销的坏帐时， 使应收帐款帐面价值减少，因为这时要作两笔分 录，虽然“应收帐款”科目一借一贷没有发生变化 ，但贷记“坏帐准备”科目以后，应收帐款帐面价 值还是减少了。注意：本题很容易漏选“D”。实 际上，本题的AC均通过影响“应收帐款”帐面余 额而影响其帐面价值，但BD却是通过影响“坏帐

13、 准备”科目而间接地影响到应收帐款的帐面价值 。如果本题改问“会引起应收帐款帐面余额发生 变化的有哪些？”，就仅选AC了。另外，本题实 际属于一个以应收帐款为考核中心的小综合题。 2.3.1预付帐款 1、预付帐款仅指企业按照购货合同规定预付 给供应单位的款项，并不包括预付的书报杂志 费、财产保险费等。 2、预付帐款应按实际支付的的金额入帐。 3、预付帐款的核算方法有两种 。 （1）专门开设“预付帐款”科目核算。该方法 适用于预付帐款较多的企业。 （2）不开设“预付帐款”科目，而是将预付帐 款放在“应付帐款”科目核算。这时，“应付帐款 ”科目先借后贷，可能会出现借方余额，表示 预付帐款，属于资产

14、。该方法适用于预付帐款 较少的企业。 注意：无论采用哪种核算方法，均不得在同一 项业务中既使用“预付帐款”科目，又使用“应付 帐款”科目。 4、如有确凿证据表明预付帐款已不符合 预付帐款性质，或因供应单位破产、撤 销等原因已无望再收到所购货物或劳务 ，应将原计入预付帐款的金额转入其他 应收款，转入后期末可计提坏帐准备。 其余预付帐款不得计提坏帐准备。 练习 1、（多项选择题）当企业贷记“预付帐 款”科目时，其对应科目可能有（ ABC ）。 A、物资采购B、银行存款C、其他应收款D、主营业务收入 解析：如果企业采用预付帐款方式购买 货物，且收到了所购货物，A正确；如果 预付的款项多，而所购货物的

15、价值低， 收回供应单位退回的款项时，B正确；如 果有确凿证据表明预付帐款已不符合预 付帐款性质，或因供应单位破产、撤销 等原因已无望再收到所购货物或劳务， 则C正确。 2.3.2其他应收款 1、其他应收款是指企业除应收票据、应 收帐款、预付帐款等以外的其他各种应 收、暂付款项。注意：其他应收款主要 是经营活动引起的，所以并不包括应收 股利、应收利息。应收股利、应收利息 均由投资活动引起。 2、其他应收款的内容主要包括 ： （1）应收的各种赔款、罚款 （2）应收出租包装物的租金 （3）应向职工收取的各种垫付款 （4）向企业各职能科室、车间等拨出的备用 金 （5）存出的保证金（如因租入包装物而支付

16、 的押金） （6）预付帐款转入的款项 （7）其他 历年考题 1、（2003年多项选择题）下列各项中，应通 过“其他应收款”科目核算的有（ CD ）。 A、 代购货单位垫付的运杂费 B、 收到的包装物押金C、 应收的各项赔偿 D、应向职工收取的各项垫付款 解析：代购货单位垫付的运杂费应在“应收帐 款”核算，故A不正确;收到的包装物押金应记“ 其他应付款“,所以B也不正确. 2.4.1坏帐的概念及坏帐损失的 确认 1、企业应于期末对应收款项进行检查，具体 分析并确定各项应收款项的可收回性，对预计 可能产生的坏帐损失，计提坏帐准备。实务中 ，一般每年检查一次。注意：这里的应收款项 仅指应收帐款和其他应收款两部分。 2、企业确定各项应收款项的可收回性 时，一般应考虑各项应收款项的以下因素：（1）特性（2）金额大小（3）信用期限（4）债务人的信誉（5）债务人当时的经