财政学课件--第十一章

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1、LOGO YOUR SITE HERE第十一章 税收制度本章主要内容v 第一节 税制的构成要素 v 第二节 税收制度的效应 v 第三节 税制结构v本章重点： v 税制制度的基本要素；税收制度结构模式；我国税制改革 的基本取向第一节 税制的构成要素纳税人课税对象税率一、税制构成要素1. 纳税人 负税人？2. 课税对象 征税标的物3. 税目4. 税率5. 税收优惠定额税率 比例税率 累进税率起征点 免征额三种税率的比较1、比例税率使用最为普遍2、累进税率一般在所得税中使用3、定额税率最为原始、最为简单 v 比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按 一个固定的比例征税。 v 比例税率的特点

2、：n计征简便。n有利于规模经营和平等竞争。n有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。 v 但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：n产品差别比例税率n地区差别比例税率n行业差别比例税率三种税率的比较v累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等 级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额 越大，适用税率越高。v累进税率分为：n全额累进税率n超额累进税率v累进税率特点：能体现量力负担的原则。全额累进税率与超额累进税率的区别税负轻重不同在收入级次和税率档次相 同条件下，全额重于超额计算繁简不同二者相比，超额累进税率计 算复杂，需引入速算扣除数公平程度不同在两级收入交叉点附近，全 额累进的公平程度

3、不及超额图示累进税率和比例税率税 率t0O征税对象比例税率累进税率I1I2I3I4t1t2t3比例税率与带免征额的累进税率比例税率和累进税率优缺点v比例税率和累进税率 n从税收公平看，累进税率是较优的选择。n从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 n比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与 公平之间的选择。n一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税 率，商品课税宜采用比例税率。 n目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当 降低税制的累进性。定额税率v定额税率：按课税对象的实物单位直接规 定固定税额。n定额税率的特点：n计算方便n税款不受价格变动的影响n税负不尽合理减免税v 根据目的不同，有刺激

4、性减免税（经济杠杆） v 和照顾性减免税 v 减、免税的形式主要有四种：n税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免 除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与 免征额。n税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收 照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。n税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除。 如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收 抵免等。n纳税时间优惠：加速折旧、盈亏相抵税式支出起征点和免征额起征点开始征税的起点未达到起征点不征税，达 到或超过的全额计税在起征点附近税负分配 不公平免征额免于征税的数额未达免征额不征税，超过 此点只就超过部分征税税负分配比较公平二、税收分

5、类v以课税的主客体为标准n对人税n对物税 v以税负是否容易转嫁为标准n直接税n间接税 v以课税权归属不同为标准n中央税n地方税n中央和地方共享税 v其他税收分类方法 具体看书本 P230第二节 税收制度效应与税制结构税 收 体 系构成分类设计流转课税所得课税资源、财产 、行为课税营业税消费税社会保险税资源税行为税财产税特点、类型、效应增值税特点、类型、效应特点、类型、效应个人所得税公司所得税定义纳税人课税范围课征方法中国税制流转额流转全额CVM增加值VM特性： 1. 税收是价格的组成部分。理论价格的构成公 式：价格成本流转税金利润 2. 税收负担的间接性。（比较容易转嫁） 3. 征税的隐蔽性。

6、 4. 流转税收相对稳定。影响因素较少 5. 税收管理的便利性。主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等一、流转税。以商品和劳务的流转额为课税对象 的税种。流转课税的课征对象是商品和劳务的流 转额，因而与交易行为有着密切的联系。 流转税的效应分析1.符合普遍税收要求，有良好的税务行政效应。2.能保证财政收入及时、稳定地实现，有良好的财 政收入效应。3.流转课税具有调节生产和消费的积极效应。二、所得税特性： 1.企业所得税与经济效益 相联系，不稳定； 2.个人所得税负的分配适 宜贯彻量力负担原则； 3.一般情况下不易转嫁； 4.税源普遍； 5.计税方法复杂，稽征管 理难度大。 根据纳税人存在

7、状态 不同，可分为个人所 得税和企业所得税； 以纯所得为课税对象 企业所得税如此 ，个人所得税也是这 样。所得税的社会经济效应11.调节社会收入，有利于公平分配2.具有稳定经济的作用 累进税与内在稳定器3.具有良好的财政效应4.有利于维护国家的经济权益所得税的财政效应v财政效应 v在商品经济社会和市场经济条件下，从事生产经 营的主要目的在于取得最大的收益，从而使建立 在生产经营者利益机制上的收益所得税具有优越 的财政收入效应，一方面，税收收入可随着生产 力发展和纳税人收益提高而稳定增长，另一方面 ，收益所得税的课征不伤及资本，有利于经济的 发展。因而，收益所得税多为发达国家的主体税 种。 所得

8、税的税务行政效应5. 收益所得税的计算较为复杂，超额累进税率对纳 税人的压力大，以及直接涉及纳税人的利益关系 ，税收的征收管理需要较高的水平，因而在税收 征收管理方面不具备税务行政效应优势。三、资源、财产、行为税财产税。以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的一类税收资源税分类耕地占用税 土地使用税 资源税资源税。以占用和开发国有自然资源获取的收入为课税对象建立的一类税收行为税。以纳税人的某些特定行为为课税对象开征的一类税收遗产税 车船使用税 房产税资源税、财产、行为税财产税分类行为税分类城市维护建设 税 屠宰税 印花税我国的主要税种1.增值税 2.消费税 3.营业税 4.关税 5.企业所得税 6

9、.外商投资企业和外国企业所得税 7.个人所得税 8.农业（牧）税 9.资源税 （从量定额） 10.其他税种增值税类型比较生产型 增值税收入型 增值税消费型 增值税增值税类型增值税类型比较v三者对购入资本性的固定资产，在计算增值额 是否扣除及如何扣除上的处置原则不同，生产型 增值税不予扣除，收入型增值税按使用年限分批 扣除，消费型增值税则实行当期一次扣除。 v三者税基大小不同，其计税基数大小的顺序为 ：生产型增值税最大，收入型增值税次之，消费 型增值税的最小。 v从财政收入看，在税率相同的情况下，生产型 增值税收入最多，收入型增值税次之，消费型增 值税收入最少。 v从鼓励投资看，消费型增值税效果

10、最好，收入 型增值税次之，生产型增值税最差。第三节 税制结构v税种结构模式n税收结构模式是指一个国家在一定时期内的税种体系 以及各税种的分布状况。其中以某一种或几种税种为 主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的 主体税种。 n主体税种的选择是合理配置税种的关键。 n在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑 ，经济学家一般推崇所得课税。流转税所得税效 率充分 弹性 成本公 平稳定影响税制结构的因素1.经济因素 2.制度因素 3.政策因素 4.管理因素注：具体浏览课本P240主体税种的选择财政收入功能 强经济调控力较 强 社会形象良好 税务行政效率 高我国税制模式选择我国税制改革目标

11、：通过改革和完善税制，来理顺政府税收和市场经济的关系。可归纳为流转税制改革、所得税制改革、农业税制改革、中央与地方税收体系改革和其他税费改革等五大部分内容。我国税制改革v（一）流转税制改革 v 1. 进出口税制改革：降低进口关税税 率；调整增值税出口退税政策。 v 2. 增值税改革：实施增值税转型；扩 大增值税征收范围；实行科技进步增值税 优惠。 v 3. 消费税改革：减少对商品消费征税 ；增加对服务消费征税；以及部分资源消 耗类产品。我国税制改革v（二）所得税制改革 v 1. 企业所得税改革：统一内外资企业 所得税；规范税基；降低税率；调整优惠 形式和政策导向。 v 2. 个人所得税制改革：

12、提高费用扣除 额；调整税率结构；采用综合征税模式； 加强征收管理。我国税制改革v（三）农业税的改革 v2006年，农业税已在全国全面停征。 v（四）中央与地方税收体系改革 v主要包括：合并税务机构统一征税，在税 务部门内部分设中央税种管理机构和地方 税种管理机构以及中央与地方共享税种管 理机构；对入缴国库的税收分类进行管理 ；设置独立税务稽查局，分别就各税种进 行稽查。我国税制改革v（五）其他税费改革 v 第一，将房地产税费改为物业税 v 第二，实行公路交通费改税 v 第三，实施社会保障费改税谢 谢消费税v征税目的1.有害健康、社会秩序、生态环境：烟、酒、实木 地板等2.奢侈品：贵重首饰、化妆

13、品等3.高耗能及高档消费品：小汽车等企业所得税v征税对象：企业生产经营所得和其他所得v纳税人：我国境内除外资企业和外国企业外的实 行独立核算的企业和组织v税率： 比例税率 33% v 3万元以下 18% v 3-10万元 27%个人所得税v纳税人：1.中国居民 v 2.在中国境内无住所且不居住或无住所 而居住不满一年，有来源于中国境内所得的个人v征税对象：1.境内外应纳税所得 v 2.境内应纳税所得v计征方法：分类分率计征 外商投资企业和外国企业所得税v纳税人： 中外合资经营企业 v 外商投资企业 中外合作经营企业 v 外资企业v 1.中国境内设有机构场所 v 外国企业 的外国企业 v 2.无设立机构场所但有来 v 自于中国境内的外国企业 v税率： 33%Click to Edit TitleText 2Text 5Text 4Text 1Text 31234ABCDClick to Edit TitleChart DocumentsChart DocumentsLOGO YOUR SITE HEREThank You! Add Your Company Slogan