何如撰写审计方法(课件)

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1、 何如撰写审计方法二一年十一月1.什么是计算机审计方法？l计算机审计方法是审计人员为履行审 计职责、实现审计目标，利用信息技 术对特定审计事项进行检查和评价的 思路和实现步骤。审计署计算机审计实务公告第14号 计算机审计方法体系基本规划（审计发200838号） l审计方法一般都具有很强的通用性、应用 型。1.什么是计算机审计方法？（例）l自制剂药品加价情况的审计方法解决 的是怎么计算出某医院自制剂药品的加价情 况。l检查未经人大批复的追加预算情况 描述的是怎么检查财政系统是否存在未经人 大批复追加预算情况 。2.计算机审计方法的组成要素l计算机审计方法要素包括13项： 方法代码、方法名称、目标

2、功能、 审计事项、所需数据、分析步骤、 流程图、方法语言、使用法规、 审计建议、作者单位、时间、 标志。（有顺序要求的）2.1方法代码l计算机审计方法代码编制时，分类代 码执行计算机审计方法基本规划和专 业计算机审计方法体系的规定。2.1方法代码（二级分类）2.1方法代码（三级分类）一级 分类码一级级分类二级 分类码二级分类三级 分类码三级级分类A综合审计方法 B预算执行审计 方法BA财政部门组织预 算执行审计方法BB部门预算执行审 计方法BBA部门预算执行综合 审计方法 BBB部门预算编制与批 复审计方法 BBC部门预算资金拨付 审计方法BBD部门预算基本支出 审计方法BBE部门预算项目支出

3、 审计方法 C税收审计方法CA国税审计方法 CB地税审计方法 D海关审计方法 2.1方法代码（实例）【实例】 ：项目支出预算编制与批复 审计方法，属于部门预算执行计算机 审计方法体系中的部门预算项目支出 审计方法。 其方法代码表示为：BBD/0001。2.1方法代码（部门预算执行计算机审计方法体系示例）代码分类方法名称 BBA部门预算执行综合审计方法BBA/0001部门预算执行内部控制审计方法 BBA/0002 BBA/0003预算执行情况结构性分析审计方法 BBA/0004预算执行情况趋势性分析审计方法 BBB部门预算编制与批复审计方法 BBB/0001部门预算编制与批复内部控制审计方法 B

4、BB/0002部门项目库完整性审计方法 BBB/0003预算编制合理性审计方法 BBB/0004预算编制程序性审计方法 BBB/0005预算批复程序和完整性审计方法 BBB/0006基本支出预算编制与批复审计方法 .基本支出预算编制与批复审计方法2.2方法名称l计算机审计方法名称是具体审计事项的方 法表述。方法名称要简明扼要，一般不超过 50个字符，能够直接反映其具体审计事项的 审计目标，并且尽可能进行正面表述。2.2方法名称（例）l【实例】 ：对预算部门项目支出预算编 制与批复的审计方法，表述为：项目支出预 算编制与批复审计方法。l【实例】对某医院院长的离任审计中关于 自制剂药品加价情况部分

5、的审计，表述为： 自制剂药品加价情况的审计方法2.3目标功能计算机审计方法的目标功能是对具 体审计事项的审计目标、审计功能 及其实现的表述。 一般要分为目标 与功能两部分撰写。2.3目标功能（例）【实例】 ：项目支出预算编制与批复审计方法的 目标功能可表述为： 审计目标：检查预算部门项目支出预算编制和批 复的程序合规性、及时性，内容真实性、合理性 、可行性和完整性。 审计功能：通过对预算部门和所属预算单位按照 财政部门要求编制、审核、报送、批复项目支出 预算的有关程序、部门项目库的管理与利用等事 项的检查，实现审计目标，发 挥审计监督作用。 2.3目标功能（例）【实例】：自制剂药品加价情况审计

6、方法l审计目标：检查医院自制剂药品的超标准收费l审计功能：通过医院信息管理系统调查，我们得知该院 门诊销售药品中“中成药”全部为该院的自制剂药品，主 要是汤药类。选取参数 “科目明细账504021703（事业支 出/商品和服务支出/专用材料费/制剂）” 借方发生额， 即算出当年自制剂药品材料成本，再加上工人工资、水电 费、机器折旧等，即可计算出自制剂药品的成本。通过门 诊药品的销售情况，可以计算出当年自制剂药品的收入情 况。由于该医院的自制剂药品主要是汤药，保质期很短， 我们基本可以认为药品是当年生产当年销售，其产生的误 差很小。通过自制剂药品成本和门诊自制剂药品收入情况 ，我们可以清楚地计算

7、出医院自制剂药品的超标准收费。2.4.审计事项这是今年新增加的一个要素，类似于方法代 码，用于描述方法分类。 它有十一个专业审计分类，分别是： 预算执行审计、海关审计、税收审计、 金融审计、企业审计、社会保障审计、 固定资产投资审计、资源环保审计、 外资运用审计、经济责任审计、境外审计， 各个专业审计又分若干个子类。2.4审计事项（例）专业审计专业审计业务业务 分类类审计审计 事项项一、预预算执执行审计审计 （一）财政部门组织预 算执行审计一、预算编制和批复 预算编制不细化多列重列经费预 算未编制政府采购预 算政府采购预 算编制不完整以收定支拨付经费预算指标管理系统缺陷未及时足额批复预算追加预

8、算二、预算收入执行 隐瞒预 算收入延压收入虚增财政收入违规 退库2.5所需数据l根据审计方法的目标与功能定位，确定所需数 据和相关资料。包括电子数据和纸质资料。电子 数据包括结构化数据、非结构化数据、半结构化 数据。l在撰写审计方法时，我们要将表的名称与结构 特点描述清楚；并且要将各表的字段名描述清楚 ，也就是描述这个表都有哪些内容。2.5所需数据（例）【实例】 ：项目支出预算编制与批复审计方 法所需数据资料 序号数据资料名称结构化非结构化半结构化 1预算部门信息，包括行政职能等。2所属预算单位信息，包括行政职能等。3部门项目库信息，包括：项目申报文件、项目评审 资料、项目调整资料、项目预算等

9、。4有关预算项目的国家方针政策和财政政策5预算部门报送项目预算2.5所需数据（例）l自制剂药品加价情况审计方法所需数据 资料见下表 2.5所需数据（例）l工人工资表（科目明细账50401表）。数 据元素：科目编码,凭证日期,摘要,借方金 额,贷方金额,余额,凭证号,凭证类型,对方 科目编码, 对方科目名称,附件数,会计月份 ,源凭证号,分录序号。l门诊自制剂药品收费表（医院业务数据表 ）。数据元素：流水号、种类编码、药品代 码、药品名称、药品种类、零售价格、金额 。2.6分析步骤l分析步骤是依据该方法确定的审计目 标、审计功能、所需数据，进行审计 业务模型构建、审计事项分解，在此 基础上进行逐

10、步分析的描述。l这个步骤包含3个方面的描述： E-R模型、数据模型、具体步骤2.6分析步骤E-R模型lE-R模型（EntityRelationship）实体联系模型 它是由P.P.S.Chen于1976年提出的。 它有三个概念：实体、属性、联系，也是ER模型图的构成。 a.实体：具有相同性质并且彼此之间可以相互区分的现实世 界对象的集合。 比如：“学生”就是一个实体，每个学生可以通过学号、姓 名、性别等加以区分。 在E-R图中实体用矩形框表示，将实体名写在框内。学生老师2.6分析步骤E-R模型lb.属性：描述实体或者联系的性质的数据项。 比如：学生的学号、姓名、性别、身份证号等都 是“学生”实

11、体具有的特征，我们将实体具有的特征 成为它的属性。 在E-R图中，我们用圆角矩形表示属性，在框内写 上属性名。学号性别2.6分析步骤E-R模型lc.联系：联系是数据之间的关联集合，是 客观存在的应用语义链。 比如：“学生”和“课程”之间“选修”关系、“科 长”和“科员”之间“管理”关系。 在E-R图中，联系用菱形图表示。选修管理2.6分析步骤E-R模型l两个实体之间（A、B）的联系可以分为三类： a.一对一联系（1：1） 如（城市、市长）、（公民、身份证号码） b.一对多联系（1：m） 如（局长、科长）、（科室、科员） c.多对多联系（m：n） （学生、课程）、（银行、储户）2.6分析步骤E-

12、R模型（例）l1：m实例审计署特派办隶属地址负责人名称地址联系电话1m2.6分析步骤E-R模型（例）l自制剂药品加价情况E-R模型图实体1：医院 实体2：患者 实体3：自制剂药品 联系1：医院生产自制剂药品 联系2：患者购买自制剂药品2.6分析步骤数据模型构建l运用数据的模式将被审计单位业务流程进 行抽象的描述。让人能简单、明了的知道这 些数据是怎么产生、运作的。2.6分析步骤数据模型构建 2.6分析步骤具体步骤l依据确定的审计目标、审计功能、所需数据， 进行审计业务模型构建、审计事项分解，在此基 础上进行逐步分析的描述。l仿佛数学应用题一样，要详细写出分解步骤。2.6分析步骤具体步骤（例）l

13、实例：医院自制剂药品加价情况审计方法的分析步骤 自制剂药品成本=原材料及辅助材料的成本+工人工资+电 费+水费+机器设备折旧首先，计算自制剂药品的成本：原材料及辅助 材料的成本、工人工资、自制剂药品的电费、自 制剂药品的水费、机器设备折旧；其次，通过医 院管理系统业务数据，计算出门诊销售自制剂药 品的收入。根据自制剂药品成本的总额，及门诊销售自 制剂药品的收入的总额，计算出自制剂药品的加 价情况。 2.6分析步骤具体步骤（例）l（1）计算自制剂药品原材料及辅助材料 的成本A= 174947.81l（2）计算自制剂药品的工人工资（从医 院财务科了解到，该院共有职工73人，其 中负责自制药剂的工人

14、有7名，我们根据73 名员工的工资总额计算平均工资，从而得到 7名自制剂药品工人的工资）B= 266017.26 2.6分析步骤具体步骤（例）l（3）计算自制剂药品的电费（由于该医 院自制剂部门的用电在医院用电一起计算， 且该医院没有住院病人，因此制剂部门用电 按照医院用电量的80%计算）C= 75118.77l（4）计算自制剂药品的水费（由于该医 院自制剂部门的水费在医院用水一起计算， 因此制剂部门用电按照医院用水的90%计算 ）D= 6676.022.6分析步骤具体步骤（例）l（5）根据医院财务科室提供的固定资产 折旧金额E=97257元l（6）我们已经从医院的信息管理系统中 整理出该院2

15、009年门诊销售药品的情况， 通过该业务数据，计算出门诊销售自制剂药 品的收入N= 1341382.78 2.6分析步骤具体步骤（例）l（7）根据自制剂药品成本的总额M，及门诊销售自制 剂药品的收入的总额N，计算出自制剂药品的加价S,加价 率V，即：lM=A+B+C+D+E=620016.96lN=1341382.78lS=N-M=721365.92lV=(N-M)/M=116%l而按照山东省医疗单位自制剂价格管理暂行办法的 要求，自制剂的加价为5%，即正常情况下自制剂药品的 销售为 ln=M*（1+5%）=651017.81l即存在超标准收费690364.97元。 2.7流程图l审计方法流程

16、图表示计算机审计方法的操 作步骤和数据流向（计算机审计方法流程图 编制规范）l也就是用图的方式告诉大家，这个审计过程是 怎么进行的。 l画图方式参见计算机审计方法流程图编制 规范中的“常用符号列表” 2.8方法语言l计算机审计方法语言包括ASL审计脚本语 言和SQL语句两部分。lASL审计脚本语言完成审计方法的流程控 制。ASL审计脚本语言是由审计署基于 PASCAL语言研制的适用于审计人员编制计算 机审计方法的语言。lSQL语句完成对数据库的操作。2.9适用法规对审计评价、发现问题的适用法律法规条款 。 要写清6个要素： 法规名称、发文文号、法规条目、 生效日期、失效日期、适用范围2.9适用法规（例）l实例：自制剂药品加价情况审计方法（2条法规）l（一）法规名称：山东省物价局、山东省卫生厅关于 印发山东省医疗单位自制剂价格管理暂行办法的通知 l发文文号：鲁价格发2001381号l法规条目： 第八条 医疗单位生产的自制剂