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1、第五章 审计目标审 计 学Auditing第五章 审计目标Date1第五章 审计目标审 计 学Auditing一、审计总目标二、审计具体目标的确定三、审计目标的实现四、审计业务约定书Date2第五章 审计目标审 计 学Auditing一、审计总目标 我国注册会计师审计的总目标 u财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表的下列方面发表审计意见： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的 财务状况、经营成果和现金流量。u财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨 在提高财务报表的可信赖程度。财务审计目标.pd
2、fDate3第五章 审计目标审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 影响审计具体目标确定的因素 u审计总目标 u管理层对财务报表的认定Date4第五章 审计目标审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 管理层认定 u认定的涵义指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报 作出的明确或隐含的表达 Date5第五章 审计目标审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 管理层认定 u管理层认定的种类 存在或发生 完整性 权利和义务 计价或分摊（准确性、截止） 分类和可理解性 Date6第五章 审计目标审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 管理层对财务报表认定的性
3、质认认定种类类主要性质质存在或发发生各项资产项资产 、负债负债 及所有者权权益在特定日期均存在，所有已 记录记录 的交易和事项项在特定期间间均已发发生完整性在财务报财务报 表中所有应应列示的交易和事项项均已列入权权利和义务义务在特定日期，各项资产项资产 均属公司的权权利，各项负债项负债 均是 公司的义务义务计计价或分摊摊各项资产项资产 、负债负债 、所有者权权益、收入和费费用等要素均已 按适当方法计计价，列入财务报财务报 表的金额额正确列报报财务报财务报 表的各组组成要素已被适当地分类类、描述和披露Date7第五章 审计目标审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 管理层认定u管理层认
4、定的运用 对所审计期间的各类交易和事项的运用 对期末账户余额运用 对列报运用Date8第五章 审计目标审 计 学Auditing管理层对财务报表认定的运用分类类和可理解性分类类分类类和可理解性准确性、计计价计计价或分摊摊准确性、截止计计价或分摊摊 权权利和义务义务权权利和义务义务 权权利和义务义务完整性完整性完整性完整性 发发生存在发发生存在或发发生列 报报期末账户账户 余额额交易和事项项报表认定认定运用Date9第五章 审计目标审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其 具体审计目标u发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关u完整性
5、：所有应当记录的交易和事项均已记录u准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记 录u截止：交易和事项已记录于正确的会计期间u分类：交易和事项已记录于恰当的账户 Date10第五章 审计目标审 计 学Auditing管理层财务报表认定、交易和事项的 认定及具体审计目标的关系管理层对财务层对财务 报报表认认定交易和事项项的 认认定交易和事项项的具体审计审计 目标标 （以销销售为为例）存在或发发生发发生记录记录 的销销售交易是否已发发生，且与被审审 计单计单 位有关 完整性完整性所有应应当记录记录 的销销售交易是否均已记记 录录 计计价或分摊摊准确性与销销售交易有关的金额额及其他数据是否 已恰
6、当记录记录 截止销销售交易是否已记录记录 于正确的会计计期间间 分类类销销售交易是否已记录记录 于恰当的账户账户 权权利和义务义务不适用不适用 列报报不适用不适用 Date11第五章 审计目标审 计 学Auditing二、审计具体目标的确定 根据期末账户余额相关的认定决定其具体审计目标u存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的u权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记 录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务u完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已 记录u计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录 Date12第五章
7、 审计目标审 计 学Auditing管理层对财务报表认定、账户余额的认 定及具体审计目标的关系管理层对财层对财 务报务报 表认认定账户账户 余额额的认认 定账户账户 余额额的具体审计审计 目标标（以存货为货为 例） 存在或发发生存在所有已记录记录 存货货在资产负债资产负债 表日是否均实际实际 存在 完整性完整性所有存在的存货货是否均加总总并 记记入存货总额货总额 权权利和义务义务权权利和义务义务公司对对所有列示的存货项货项 目是 否拥拥有权权利；存货货是否未用作 抵押 列报报不适用不适用Date13第五章 审计目标审 计 学Auditing管理层财务层财务 报报表认认定账户账户 余额额的 认认
8、定账户账户 余额额的具体审计审计 目标标（以存货为货为 例）计计价或分摊摊 计计价和分摊摊 准确性：存货货数量与实实存项项目是否相符；计计 价存货货使用的价格是否正确；单单价乘以数量计计 算及细节细节 加总总是否正确 截止：年末采购购截止是否适当；年末销销售截 止是否适当 分类类：存货项货项 目是否适当分类为类为 原材料、在产产品 和产产成品 细节细节 勾稽：存货项货项 目的总计总计 与其总账总账 是否相符 可实现实现 价值值：净实现净实现 价值值减少时时，是否对对存货货 作了冲销销管理层对财务报表认定、账户余额的认 定 及具体审计目标的关系（续）Date14第五章 审计目标审 计 学Audi
9、ting二、审计具体目标的确定 根据列报相关的认定决定其具体审计目标u发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已 发生，且与被审计单位有关u完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括u分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且 披露内容表述清楚u准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金 额恰当Date15第五章 审计目标审 计 学Auditing管理层对财务报表认定、列报的认 定及具体审计目标的关系管理层财务报层财务报 表认认定列报报的认认定列报报的具体审计审计 目标标存在或发发生 发发生及权权利和义务义务 披露的交易、事项项和其他情况 是否已发发生，且与被审计单审计单
10、 位 有关权权利和义务义务完整性完整性所有应应当包括在财务报财务报 表中的 披露是否均已包括 列报报分类类和可理解性财务财务 信息是否已被恰当地列报报 和描述，且披露内容表述清楚 计计价或分摊摊准确性和计计价 财务财务 信息和其他信息是否已公 允披露，且金额额恰当 Date16第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 审计过程 u审计计划阶段 u审计实施阶段u审计完成阶段（后续审计和复审阶段）Date17第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 审计程序u狭义审计程序u广义审计程序Date18第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现
11、审计程序的种类 u风险评估程序作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的 基础 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充 分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计 程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质 性程序Date19第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 审计程序的种类u控制测试程序（必要时或决定测试时），当存在下列情 形之一时，控制测试是必要的 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是 有效的，应当实施控制测试以支持评估结果 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的 审计证据，应当实施控制测试，以获取内部控制运行 有效性的审
12、计证据Date20第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 审计程序的种类u实质性程序应对评估的重大错报风险 注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由 于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险 结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易 、账户余额、列报实施实质性程序Date21第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u检查记录或文件 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质 、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性 取决于记录或文件的来源和性质Date22第五
13、章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u检查有形资产 指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据， 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的 审计证据Date23第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u观察 指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行 的程序 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且 在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执 行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计 师对真实情况的了解 Date24第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具
14、体审计程序u询问 指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外 部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行 评价的过程 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的 信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异 的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序 或实施追加的审计程序 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以 测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他 审计程序获取充分、适当的审计证据Date25第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u函证指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认 定的项目的信息
15、，通过直接来自第三方对有关信息和现存 状况的声明，获取和评价审计证据的过程。CPA-6.docDate26第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u重新计算指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计 技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对u重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审 计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分 的程序或控制Date27第五章 审计目标审 计 学Auditing三、审计目标的实现 具体审计程序u分析程序指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数 据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序
16、还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或 与预期数据严重偏离的波动和关系。Date28第五章 审计目标审 计 学Auditing四、审计业务约定书 定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用以记 录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和 范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协 议u签约人(事务所，委托人，被审单位) u目的 (误解与分歧)u性质(财务报表审计，协议)Date29第五章 审计目标审 计 学Auditing四、审计业务约定书 签约的现状u无约定书u盲目签约u约定书内容不规范u签约时间滞后Date30第五章 审计目标审 计 学Auditing四、审计业务约定书 签约前的准备u明确审计业务的性质和范围u初步了解基本情况u评价自身专业胜任能力u商定审计费用u明确被审单位应协作的工作Date31第五章 审计目标审 计 学Aud
