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1、 制作人：陈新宇制作人：陈新宇 邓晓新邓晓新 1 1 学习目标 2 2 第一节 存货概述 3 3 第二节 原材料 4 4 第三节 周转材料5 5 第四节 委托加工物资5 5 第五节 存货的期末计量 通过本章的学习通过本章的学习, ,要求了解存货的分类；要求了解存货的分类； 理解存货的概念和确认的条件；理解存货的概念和确认的条件； 掌握存货的初始计量、期末计量、发出存货的计价方法和各种存货收发掌握存货的初始计量、期末计量、发出存货的计价方法和各种存货收发 或领用、摊销的账务处理；或领用、摊销的账务处理； 熟练掌握按实际成本和按计划成本计价熟练掌握按实际成本和按计划成本计价, ,原材料收、发的核算
2、。原材料收、发的核算。一、存货的概念和特点一、存货的概念和特点 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中将消耗的材料或物料产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中将消耗的材料或物料 等等, ,包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。 存存 货货 有较强的 流动性 有形资产 有实效性和潜在 损失的可能性 123二、存货的确认条件和分类 二、存货的确认条件和分类 ( (一一) )存货的确认条件存货的确认条件 1.1.与该存
3、货有关的经济利益与该存货有关的经济利益 很可能流入企业很可能流入企业 2.2.该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量 二、存货的确认条件和分类 二、存货的确认条件和分类 (二)存货的分类 1 1 2 2 3 3 1.1.按存货的经济内容分类按存货的经济内容分类 2.2.按存货的存放地点分类按存货的存放地点分类 3.3.按存货的来源分类按存货的来源分类 1 2 ( (一一) )存货的采购成本存货的采购成本三、存货的初始计量三、存货的初始计量 3 （二）存货的加工成本（二）存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人存货的加工成本是指在存货的加工过程
4、中发生的追加费用，包括直接人 工以及按照一定方法分配的制造费用。工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）存货的其他成本（三）存货的其他成本 企业存货取得的来源渠道不同，其成本的构成内容也不同。在会计实务企业存货取得的来源渠道不同，其成本的构成内容也不同。在会计实务 中具体按以下原则确定：中具体按以下原则确定： 1.1.购入存货的成本购入存货的成本2.2.自制存货的成本自制存货的成本3.3.委托外单位加工完成存货的成本委托外单位加工完成存货的成本4.4.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本5.5.盘盈存货的成本盘盈存货的成本四、发出存货的计价方法四、发出存货的计价方法 先进先出法是假定先收到
5、的存货先发出先进先出法是假定先收到的存货先发出, ,并根据这种假定的成并根据这种假定的成 本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法 毛利率法 加权平均法也叫全月一次加权平均法加权平均法也叫全月一次加权平均法, ,指以本月收入全部存货指以本月收入全部存货 数量加月初存货数量作为权数数量加月初存货数量作为权数, ,去除本月收入全部存货成本加月初去除本月收入全部存货成本加月初 存货成本的和存货成本的和, ,计算出存货的加权平均单位成本计算出存货的加权平均单位成本, ,从而确定存货的发从而确定存货的发
6、出成本和库存成本的方法。计算公式如下出成本和库存成本的方法。计算公式如下: :加权平均单价加权平均单价=(=(月初结存存货的实际成本月初结存存货的实际成本+ +本月收入存货的实际成本月收入存货的实际成 本本)/()/(月初结存存货数量月初结存存货数量+ +本月收入存货数量本月收入存货数量) ) 本月发出存货成本本月发出存货成本= =本月发出存货数量本月发出存货数量加权平均单价加权平均单价 月末结存存货成本月末结存存货成本= =月末库存存货数量月末库存存货数量加权平均单价加权平均单价 或或= =月初结存存货实际成本月初结存存货实际成本+ +本月收入存货实际成本本月收入存货实际成本- -本月发出存
7、货本月发出存货 实际成本实际成本移动平均法亦称移动加权平均法移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库，指本次收货的成本加原有库 存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权平均存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权平均 单价，并对发出存货进行计价的一种方法。移动平均法与加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。移动平均法与加权平均 法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计算一次单位法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计算一次单位 成本，而移动平均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。计算成本，而移动平均法每收进一次存货，就计算一次单
8、位成本。计算 公式如下公式如下: :移动平均单价移动平均单价= =（本次收入前结存存货成本（本次收入前结存存货成本+ +本次收入存货成本）本次收入存货成本）/ / （本次收入前结存存货数量（本次收入前结存存货数量+ +本次收入存货数量）本次收入存货数量） 本批发出存货成本本批发出存货成本= =本批发出存货数量本批发出存货数量存货当前移动平均单价存货当前移动平均单价个别计价法又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法, ,是通是通 过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别, ,分别
9、按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。计算公式如下存货成本的方法。计算公式如下: :每批每批( (次次) )存货发出成本存货发出成本= =该批该批( (次次) )存货发出数量存货发出数量该批该批( (次次) )存货存货 收收入时的实际单位成本入时的实际单位成本毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际( (或本期计划或本期计划) )毛利毛利 率匡算本期销售毛利率匡算本期销售毛利, ,并据以计算发出存货成本和期末存货成本的并据以计算发出存货成本和期末存货成本的 方法。计算公
10、式如下方法。计算公式如下: : 毛利率毛利率= =销售毛利销售毛利销售净额销售净额100 %100 % 销售毛利销售毛利= =销售净额销售净额毛利率毛利率 销售成本销售成本= =销售净额销售净额- -销售毛利销售毛利 期末存货成本期末存货成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期收入存货成本本期收入存货成本- -本期销售成本本期销售成本- -本本 期非销售付出存货成本期非销售付出存货成本一、原材料收发业务的凭证一、原材料收发业务的凭证 ( (一一) )原材料收入的凭证原材料收入的凭证 收料单收料单 企业收入原材料的凭证主要有两个方面企业收入原材料的凭证主要有两个方面: :一是货款结一是货款结
11、 算凭证；二是原材料入库凭证。这些凭证，有的是外来凭算凭证；二是原材料入库凭证。这些凭证，有的是外来凭 证证, ,如银行结算凭证、发票、运杂费单据等；有的是自制凭如银行结算凭证、发票、运杂费单据等；有的是自制凭 证证, ,如收料单、交库单、退料单等。如收料单、交库单、退料单等。 材料交库单材料交库单 企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的 材料，一般由交料部门填制材料，一般由交料部门填制“ “材料交库单材料交库单” ”，办理入库手续，办理入库手续 。“ “材料交库单材料交库单” ”一般一式三联一般一式三联, ,随同材料送交材料仓库，仓随同材
12、料送交材料仓库，仓 库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账 ；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行 材料收入的核算。材料收入的核算。 委托加工委托加工物资收料单物资收料单 企业委托外单位加工物资完工入库企业委托外单位加工物资完工入库, ,可以采用一可以采用一 般收料单的格式般收料单的格式( (加盖委托加工戳印加盖委托加工戳印) )办理入库手续办理入库手续, , 也可以采用也可以采用“委托加工物资收料单委托加工物资收料单”办理入库手续。办理入库手续。 一、原材料收发业务的凭
13、证一、原材料收发业务的凭证 1 领料单领料单 2 限额领料单限额领料单 3 领料登记簿领料登记簿 4 委托加工物资发料单委托加工物资发料单 二、原材料按实际成本核算二、原材料按实际成本核算 (一)账户设置 12“ “原材料原材料” ”账户账户 “在途物资在途物资”账户账户 该账户属资产类账户该账户属资产类账户, ,用来核用来核 算企业已经付款或已开出承兑算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资实际成本。收入库的各种物资实际成本。 该账户属资产类账户该账户属资产类账户, ,用用 来核算企业库存的各种原来核算企业库存的各种原材料的实际成本。材料
14、的实际成本。 二、原材料按实际成本核算二、原材料按实际成本核算 ( (二二) )原材料收入原材料收入 的账务处理的账务处理 外购原材料外购原材料 (1)(1)已支付货款已支付货款( (或已开出商或已开出商 业汇票业汇票) )并同时收料。并同时收料。 (2)(2)付款付款( (或开出商业汇或开出商业汇 票票) )在先在先, ,收料在后。收料在后。 (3)(3)收料在先收料在先, ,付款付款( (或开出商或开出商 业汇票业汇票) )在后。在后。 (4)(4)原材料短缺或毁损。原材料短缺或毁损。 ( (二二) ) 原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 二、原材料按实际成本核算二、原材料按实际成本核算 2.2.自制原材料自制原材料企业基本生产车间或辅助企业基本生产车间或辅助 生产车间自制完工并验收入库生产车间自制完工并验收入库 的材料的材料, ,应按实际成本计价应按实际成本计价, ,根根 据据“材料交库单材料交库单”, ,借记借记“原材原材 料料”账户账户, ,贷记贷记“生产成本生产成本”账账 户。户。 3.3.其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料, ,按按 投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值, ,借借
