中铁六局“营改增”培训2015

《中铁六局“营改增”培训2015》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中铁六局“营改增”培训2015（71页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1中铁六局“营改增”培训2项目营业税增值税计税原理 及特点1. 重复纳税；2. 价内税（价税合计）。1. 基本消除重复纳税；2. 价外税（价税分离）。计税基础营业额增值额进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票才可抵扣。征管特点简单、易行1.增值税计征复杂、征管严格。2.增值税法律责任重大：虚开增值税专用发票、非法出 售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪 造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。税率较低，3、5。较高，建筑业为11%、17%、13%、6%等。增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。背景介绍认识增值税3预计：2015年下半年， 完成建

2、筑业和不动 产营改增。2012年1月1日， 上海地区对交通运 输业和部分现代服 务业开始试点。2012年9月至12 月，北京等十省市 对交通运输业和部 分现代服务也开始 试点。2011年11月，国 务院批准营改增试 点方案（总纲）。财政部、国家税务 总局针对上海试点 同时印发了一个办 法和两个规定。2011年3月，“ 十二五”计划纲要 明确提出：“扩 大增值税征收范围 相应调减营业税等 税收。”全部行业、全 国推广2013年8月1日， 交通运输业和部分 现代服务业在全国 范围展开试点。2014年1月1日， 铁路运输业和邮政 服务业在全国范围 进行营改增试点。2014年6月1日， 电信业开始营改

3、增部分行业、全 国试点部分地区、部分 行业试点出台营改增总纲提出“营改增”试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。背景介绍营改增进程4背景介绍营改增进程求是杂志刊登李克强总理文章关于深化经济体制改革的若干问题，李克强指出，今后要继续推进税制改革，并明确营改增还有“五步曲”。第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。5目 录67组织架构p 现状： 大型建筑企业

4、集团一般均拥有数 量众多的子、分公司及项目机构， 管理上呈现多个层级，且内部层层 分包的情况普遍存在。 p 影响： 税务管理难度和工作量增加，主 要表现为：多重的管理层级和交易 环节，造成了多重的增值税征收及 业务管理环节，从而加大了了税务 管理难度及成本。p 管理措施： 1.现有组织架构调整 （1）梳理各子、分公司及项目 机构的经营定位及管理职能，推进 组织结构扁平化改革； （2）梳理下属子公司拥有资质 的情况。 2.未来组织架构建设 （1）推动专业化管理； （2）慎重设立下级单位并考虑 公司法律形式对增值税的影响。8资质共享的工程项目资质共享现象普遍存在于建筑施工企业，根据资质提供方是否参

5、与项目管理，以及资质共享双方关系的不同，存在多种类型的资质共享模式。股份公司二级单位三级单位三级单位二级单位三级单位三级单位9资质共享的工程项目以自管模式为例： 建筑企业以自己名义中标，并设有指挥部管理项目，下属子公司成立项 目部参建的模式。10资质共享的工程项目1.合同签订主体与实际施工主体不一致，进销项税无法匹配，无法抵扣进项税2.中标单位与实际施工单位之间无合同关系，无法建立增值税抵扣链条，影响进项税抵扣3.内部总分包之间不开具发票，总包方无法抵扣分包成本的进项税4.除自管模式下，中标单位与实际施工单位均未按总分包进行核算，无法建立增值税抵扣链条，实现分包成本进项税抵扣11资质共享的工程

6、项目p 管理措施：1.逐步减少资质共享情况（1）减少集团内资质共享；（2）对现有子公司的资质进行梳理和评估，有计划地培育重点三级单 位的资质；（3）逐步减少直至完全禁止平级资质共享及内部任务划转模式。2.调整和优化资质共享项目的业务流程方案（1）方案一、总分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、联合体模式（4）方案四、“子变分”模式12资质共享的工程项目方案一、总分包模式 中标单位与实际施工单位签订工程分包合同，并由实际施工单位向中标 单位开具发票，建立增值税的抵扣链条，实现进项税完整抵扣。13资质共享的工程项目方案二、集中管理模式（单个实际施工单位） 由中标单位对工程项目进行集中管理

7、，集中核算工程项目的收入及成本费用 ，使增值税销项和进项均体现在中标单位，实现增值税进销项相匹配，同时 建立对参建单位的考核机制。14资质共享的工程项目方案三、联合体模式 如果工程项目涉及多种类型资质的要求，并且业主的招标文件接受联合 体投标，则可考虑采取联合体模式。中标单位与实际施工单位组成联合体 与业主签订工程承包合同，由联合体各方分别向业主开具发票，实现增值 税进销项相匹配。15资质共享的工程项目方案四、 “子变分”模式 中标单位可考虑通过调整组织架构，将资质较低的实际施工单位变为分 公司，总、分公司之间签订内部分包合同，由分公司向总公司开具发票。16子、分公司信息梳理p 管理措施：为满

8、足营改增带来的施工生产组织模式变更、业务流程优化、组织架 构调整等管理措施。各级单位应在“营改增”前对下属子、分公司的基 本信息及经营情况进行详细梳理，梳理的主要信息如下：（见子、公 司信息统计表） 子、分公司的地域分布，包括公司注册地、实际经营地等 子、分公司的经营范围及职能定位（施工建设/市场开发/行政管理） ； 子、分公司的涉税情况，包括税务登记情况、涉及流转税税种等； 子公司拥有资质情况，包括拥有资质数量以及每项资质的类型、等级 等； 子、分公司的资产规模及收入规模； 子公司项目收入中，资质共享类项目的收入及其占比，包括共享上级 单位资质的项目收入和共享平级单位资质的项目收入情况。17

9、确定业务模式调整方案制定组织架构调整方案修改资质管理办法营改增政策明确后梳理分、子公司经营情况，有计划地培育重点三级单位的资质确定组织架构和业务模式调整原则，增值税更有利于扁平化和专业化的架构和管理模式营改增政策明确前业务模式-下一步主要工作18集中管理与“营改增”有关的资金集中管理，主要体现在集中采购中的资金集中支付及资金的统借统贷管理业务类业务类 型集中管理模式模式简简述货物、劳 务及应税 服务的集 中采购“统谈、统签、统付”模式集中采购单位统一与供应商谈判，统一签订采购 合同，统一支付款项；供应商向采购需求单位分 别送货或提供服务，分别开具发票，或统一开具 发票给集采单位。“统谈、分签、

10、统付”模式集中采购单位统一与供应商谈判，统一支付款项 ；供应商与采购需求单位分别签订 合同，分别发 货或提供服务，分别开具发票，或统一开具发票 给集采单位。“统谈、分签、分付”模式集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与采购 需求单位分别签订 合同，分别发货 或提供服务， 分别开具发票；采购需求单位分别向供应商支付 款项。资金集中 筹集使用“资金统借统贷”模式资金统借单位统一向金融机构借入资金，再分拨 给下属单位使用；下属单位分别将利息支付给资 金统借单位，资金统借单位再统一支付给金融机 构。19集中管理1.“统签”、“统付”模式造成增值税下“三流不一致”2.内部未签订交易合同，增值税抵扣链条不

11、完整20集中管理方案一、“统谈、分签、分付”模式集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与各采购需求单位分别签订 合同，分别发货或提供服务，分别开具发票；各采购需求单位分别向供 应商支付款项。方案二、内部购销模式集中采购单位统一向供应商进行采购，内部与各采购需求单位签订销 售合同，并开具增值税专用发票；各采购需求单位分别向集中采购单位 支付货款。方案三、“统付”模式下修改合同条款在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位 发货或提供服务，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的 方式通过集中采购单位统一支付给供应商。2122工程造价p 现状：工程造价采取工程量清单计价法进行

12、编制，一般由直接成本、间接费 用、利润和税金构成，其中，税金是指营业税、城市维护建设税及教育 费附加，采用综合税率进行记取。p 影响：1.工程造价修订与营改增同步税金成为竞争性因素；实际成本可能大于计算报价；城建税及教育费 附加计算更为复杂。2.工程造价修订滞后于营改增投标与预算；亏损可能性加大。23工程造价1.三个附件建筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案（简称新计价 规则）、建设工程定额体系、建设工程工程量清单规范体系2.新计价规则p 总体原则“价税分离”，即：将原税前造价各项费用 “含增值税税金” 的计价 规则，调整为税前造价各项费用 “不含增值税税金”的计价规则。p 具体变化对建

13、筑安装工程费用项目组成（建标201344号）进行调整对要素价格进行调整费用定额指标指数建标造 201451号24工程造价p 管理措施：1.工程造价修订与营改增同步（1）快速熟悉和掌握新造价体系相应内容；（2）建立模型测算盈亏红线；（3）投标报价时考虑业主身份。2.工程造价修订滞后于营改增建立测算模型测算增值税下的综合税率，以测算出的增值税综合税率 作为调整投标报价的依据，以合理方式向业主提出诉求，共同承担税制 改革税收成本。25业主信息管理p 现状： 由于营业税下无需详细了解业主 身份和类型，因此尚未建立业主信 息档案、亦无法准确判断其适用税 目、税率等事项。 p 影响： 1.“营改增”过渡期

14、向业主进行 价格调整 2. “营改增”后准确开具增值税 专用发票p 管理措施： 对现有业主的身份信息、纳税种 类、经济类型等信息进行详细梳理 ；建立健全业主信息档案；制定业 主信息管理制度，规范新承接项目 的业主信息管理；做好业主信息变 更的更新维护工作。*业主信息档案模板及证照资料要求 参见“营改增”指导手册管理分册 。26工程结算管理p 现状：。 工程结算管理一般包括验工计价 、收入确认及工程款收付三部分内 容。由于建筑企业普遍存在滞验收 、超验、欠验的情况，导致总承包 方与业主之间、总分包之间实际结 算工程款的时间一般较为滞后。 p 影响： 1.与业主结算滞后导致纳税先于 收款 2. 与

15、分包商、供应商结算滞后导 致进项税不能及时抵扣p 管理措施： 1.加强对业主的结算管理 提高预付款的比例；合同中写入 制约性条款；以保函形式提供保证 金；加大对业主的收款力度 2.加强对分包商、供应商的结算 管理 坚持“先开票、后付款”原则； 通过合同进行明确。 3.税会差异的处理 关注增值税纳税申报具体要求， 必要时增加工程结算统计报表及相 关支持性文件27业主同步调整计价规则：确定计价方法；建立增值税投标报价测算模型业主未同步调整计价规则：与业主沟通，通过计算综合税率，将合同金额调整为考虑增值税的计价金额营改增政策明确后利用行业优势，推动主管部门尽快出台与增值税相适应的计价规则梳理业主信息

16、，建立业主信息档案与业主模拟谈判营改增政策明确前经营开发管理-下一步主要工作2829成本预算与考核p 现状： 成本费用均为包含增值税额的预 算，并且在编制预算和进项考核时 时并不考虑专用发票取得等因素。 p 影响： 成本预算编制及考核方法将不再 完全适用，预算构成、考核指标中 的成本及税金口径也将发生变化， 同时成本抵扣情况将对实际成本将 产生重要影响。p 管理措施： 1.成本预算 按“价税分离”的要求测算目标 责任成本和目标利润，对人工费、 材料费、机械使用费、其他直接费 用、间接费用等成本费用项目，均 以不含增值税的金额列入预算。 2.成本考核 仿照成本预算调整考核指标及口 径，并将增值税抵扣情况纳入考核 范围。30采购定价与供应商选择p 现状： 采购定价时一般是将购买价款、税费、运杂费以及其他可归属于 采购成本的费用相加，选择价格较低者。营业税下，筛选供应商时 不考虑其纳税人身份以及提供发票类型等因素。 p 影响： 在进行采购定价时，材料价格及运输费用所对应的增值