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1、第二节 职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素三、应对不利影响的防范措施第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架的内涵一、职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架的内涵（）运用职业判断，有些情况在性质上非常重大，不论数量多少，都将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的低水平，则应当拒绝接受
2、业务委托或终止业务约定。职业道德工作思路第二节 职业道德概念框架不利影响的因素二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素1、自身利益2、自我评价3、过度推介4、密切关系5、外在压力第二节 职业道德概念框架不利影响的因素不利影响因 素产生不利影响的具体情形1.自身利益（1）审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益（不论 金额大小） （2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户（两年以上15%） （3）审计项目组成员与审计客户存在重要且密切的商业关系 （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户 （5）审计项目组成员正在与审计客户协商受雇于该客户（跳 槽到客户） （6）会计师事务所与客户就鉴证业务达
3、成或有收费的协议 （7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服 务时，发现了重大错误第二节 职业道德概念框架不利影响的因素不利影响因 素产生不利影响的具体情形2.自我评价（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作 服务后，又对系统的运行有效性出具审计报告 （2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成 审计业务的对象 （3）审计项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或 高级管理人员 （4）审计项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所 处职位能够对鉴证对象施加重大影响 （5）会计师事务所为审计客户提供直接影响审计对象信 息的其他服务第二节 职业道德概念框架不利影响的因素不利
4、影响因 素产生不利影响的具体情形3.过度推 介（1）会计师事务所推介审计客户的股份 （2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计 师担任该客户的辩护人第二节 职业道德概念框架不利影响的因素不利影响因 素产生不利影响的具体情形4.密切关系（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人 员 （2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能 够对业务对象施加重大影响 （3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务 对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合 伙人 （4）注册会计师接受客户的礼品或款待 （5）会计师事务所的合伙人或高级员工与审计客户存在 长期业务关系第二节 职业道
5、德概念框架不利影响的因素不利影响因 素产生不利影响的具体情形5.外在压力（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 （2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交 易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非审计业务 （3）客户威胁将起诉会计师事务所 （4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小 工作范围 （5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会 计师面临服从其判断的压力 （6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审 计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升案例：ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计
6、业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：(1)V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以 相应优惠。不是按正常的贷款程序条件和要求进行的，ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。(2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。(3)B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。(4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行
7、信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。(5)ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。要求：针对以上几种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。答案：(1)违反。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2009年度的财务报表 ，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公 楼的按揭贷款利
8、率的优惠， ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费 以外的其他经济利益。(2)违反。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业 银行存在直接经济利益。(3)违反。因为B注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切 的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影 响。(4)违反。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2009年度的财务报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供 了IT系统服务，产生自我评价威胁。(5)违反。因为ABC会计师事务所
9、得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在经营关系。案例分析：1上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和AC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
10、(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。(6)201
11、0年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（1）违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。（2）违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户（乙公司）的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。（3）违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。（4）违反。审计项目组成员的主要近亲属（其
12、妻子）是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。 （5）不违反。审计项目组成员曾在审计客户（甲公司）负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。 （6）违反。ABC事务所和XYZ事务所共享重要的专业资源，属于网络事务所XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。单选： 1、下列（ ）情况影响会计师事务所的独立性且导致事务 所不能承办该业务。A.鉴证小组成员张芳的父亲是鉴证客户的财务总监B.会计事务所的注册会计师李芳成为了鉴证客户的经理C.鉴证小组成员李豪在鉴证客
13、户的控股子公司中拥有5%的股 份D.在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组成员张品曾是鉴证客 户的董事答案：BB产生的经济利益威胁非常重大，影响事务所的独立性，导 致事务所不应承接业务；A、C、D影响注册会计师的独立性，注册会计师本人不能承接办该业务，但事务所通过采取措施控 制将其影响事物所独立性降至可接受程度，事务所仍可以承接 该业务。 多选：1、下列对遵循职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中，属于自我评价导致不利影响的情形有（ ）。A.甲注册会计师的妻子是鉴证客户的会计主管B.乙注册会计师曾为客户设计了财务系统，现在接受委托对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告C.丙注册会计师曾经是客户的财务
14、经理D.丁注册会计师担任客户的独立董事答案：BCD第二节 职业道德概念框架应对不利影响的防范措施三、应对不利影响的防范措施（一）法律法规和职业规范规定的防范措施1、取得会员资格必需的教育、培训和经验要求；2、持续的职业发展要求；3、公司治理方面的规定；4、执业准则和职业道德规范的规定；5、监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；6、由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。第二节 职业道德概念框架应对不利影响的防范措施（二）在具体工作中采取的防范措施1、会计师事务所层面 项目合伙人常年审计项目定期轮换制度； 注册会计师定期签署独立性声明制度 其他第二节 职业道德
15、概念框架应对不利影响的防范措施2、具体业务层面 对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。第三节 审计业务对独立性的要求一、经济利益二、贷款和担保三、商业关系四、家庭和私人关系五、与审计客户长期存在业务关系六、为审计客户提供非鉴证服务七、收费八、影响独立性的其他事项第四节 审计业务对独立性的要求基本要求（一）独立性概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的工作思路。 识别对独立性产生不利影响
16、的各种关系或情形； 评价不利影响的严重程度； 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。第四节 审计业务对独立性的要求基本要求独立性概念框架的工作思路：第四节 审计业务对独立性的要求经济利益一、经济利益（一）概念与分类经济利益，是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益是对注册会计师独立性造成威胁的最常见情形。第四节 审计业务对独立性的要求经济利益经济利益分为直接经济利益与间接经济利益1、直接经济利益如果受益人能够控制投资工具或具有投资决策的能力，则这种经济利益被界定为直接经济利益。具体有：个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。常见的直接经济利益包括证券或其他参与权，比如股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等。第四节 审计业务对独立性的要
