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1、第九章 生物资产会计第一节 生物资产概述 第二节 生物资产的确认与初始计量 第三节 生物资产的后续计量 第四节 生物资产的收获与处置 第五节 生物资产的披露与列报 核心知识点 ：生物资产的确认与计量1高级财务会计课程组第一节 生物资产概述本节主要知识点 什么是生物资产？按生物资产会计准则分为哪几种类别？生物资产的特点有哪些？2高级财务会计课程组一、生物资产的概念消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产l生物资产，指与农业生产相关的有生命的动物和植物。n我国会计准则将 生物资产分为：3高级财务会计课程组l消耗性生物资产，是指为出售而持 有的、或在将来收获为农产品的生物 资产，包括生长中的大田作
2、物、蔬菜 、用材林以及存栏待售的牲畜等。l生产性生物资产，是指为产出农产品 、提供劳务或出租等目的而持有的生 物资产，包括经济林、薪炭林、产畜 和役畜等。 l公益性生物资产，是指以防护、 环境保护为主要目的的生物资产， 包括防风固沙林、水土保持林和水 源涵养林等。4高级财务会计课程组二、生物资产的特征1.具有生物转化性和自然增值性2.具有多样性 3.具有生长周期性 4.生长具有地域差异性5.具有双重资产特性6.具有未来经济利益不确定的特性 5高级财务会计课程组l二是生物资产的生命周期可能与 会计期间不一致，因此在按会计 期间对生物资产进行财务状况报 告或计算折旧时应该考虑其生命 周期。注意：n
3、生物资产的特点，决定其在会计核算时有两个特点 ：l一是生物资产通过生物转化活 动，促进其在数量和质量方面发 生变化，进而会影响其核算的价 值发生变化；6高级财务会计课程组第二节 生物资产的确认与初始计量本节主要知识点生物资产确认条件。 生物资产会计科目设置。 生物资产的初始计量。7高级财务会计课程组一、生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： l（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；l（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；l（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。8高级财务会计课程组二、生物资产会计科目的设置l在新的企业会计准则应用指南会
4、计科目和主要账务处理中，我 国规定了162个一级会计科目，其中属于农业专用的有四个:l1421 消耗性生物资产 l1621 生产性生物资产 l1622 生产性生物资产累计折旧 l1623 公益性生物资产 9高级财务会计课程组三、生物资产的初始计量外购外购生物资产的成本，包括购买价款、相 关税费、运输费、保险费以及可直接归属 于购买该资产的其他支出。l例91A公司从市场上购入100头种猪，支付对方总价款80 000元，发 生的运输费用是500元，装卸费用400元，其他可直接归属于购买该种猪的支出 为2 000元，种猪作为企业的生产性生物资产。其账务处理为：借：生产性生物资产产畜 82 900贷：
5、银行存款 82 90010高级财务会计课程组三、生物资产的初始计量自行栽培、营造、繁殖或养殖l（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料 、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 l（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费 、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等 必要支出。l（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分 摊的间接费用等必要支出。 l（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲 料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行栽培、营造、
6、繁殖或养殖的消耗性生物资产11高级财务会计课程组l例92 A公司自行营造的白桦林，属于林木类消耗性生物资产，郁 闭前发生的造林费50 000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查 设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30 000元。 用支票支付总价款90 000元，其账务处理为：l借：消耗性生物资产白桦林 90 000贷：银行存款 90 000 12高级财务会计课程组（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生 的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用 等必要支出。（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定
7、生产经营目的（成龄）前发生的 饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指 生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出 租。 自行栽培、营造、繁殖或养殖的生产性生物资产自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚 育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的 间接费用等必要支出确定。13高级财务会计课程组l例93 A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生 产性生物资产。郁闭前发生的造林费50000元，抚育费、营林设施费、 良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必 要支
8、出30 000元。总成本应当是90 000元，其中用支票支付了30 000 元，其余的款项尚未支付。l借：生产性生物资产白桦林 90 000贷：银行存款 30 000应付账款 60 00014高级财务会计课程组投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。例94 C公司接受投资者投入一批生物资产，作为本公司的生产性生 物资产，该批生物资产的账面原值为200 000元，已经计提折旧为50 000元，双方协商按照当时的市场价值150 000元来确定投资额。 C公司账务处理为： 借：生产性生物资产 150 000贷：股本 150 000三、生物资
9、产的初始计量投资者投入15高级财务会计课程组其他方式取得：u非货币性资产交换u债务重组u企业合并三、生物资产的初始计量其他方式取得非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成 本，应当分别按照： 企业会计准则第7号非货币性资产交换 企业会计准则第12号债务重组 企业会计准则第20号企业合并来确定。 16高级财务会计课程组l例95 A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属 于林木类生产性生物资产。郁闭前发生的已经支付的造林 费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计 是120 000元。为了营造此林，公司专门向农业银行借款 60 000元，其中应资本化的借款费用是28 000元。l其账务处理为：借：生产性生物资产白桦林 148 000贷：银行存款 120 000 长期借款 28 00017高级财务会计课程组
