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1、 企业财务报表的阅读、分析与识别吉林银行公司银行部客户经理培训 （2009.6）农行长春培训学院齐丽梅o案例1：上市公司的财务报告（科龙电器） o案例2：宁海纺织厂真假财务数据识别案例3-商业银行的困惑o 2007年1月25日，某商业银行找到一家会计师事务所，请 该所帮助其分析某个公司客户的财务状况。在银行看来，这一客 户的报表存在很多疑问。其理由是：（1）企业报表中所列的货币资金为1000多万，但是企业却没有支 付其到期应偿还给该行的贷款。这表明，或者说企业在撒谎，或 者企业的报表不实。（2）企业的资本公积特别多。银行信贷员问企业：你们的资本公 积哪里去了？企业回答：我们把资本公积投到在建工
2、程里面去了 。报表也确实显示企业的在建工程与资本公积的规模大体相当， 约占企业报表总资产的70%，与其资产总规模相比，企业的在建 工程规模过大。企业的报表肯定有问题。但是银行对自己的判断 有些拿不准，请求事务所予以专业上的帮助。o事务所在听完银行负责人的介绍以后，请他拿出企业的报表。发 现（1）该表是一张母公司编制的企业集团2005年12月31日的 合并资产负债表；（2）合并会计报表显示，合并资本公积与在 建工程规模大体相当，是实收资本的8倍。o根据上述资料，您的看法如何？o分析要点: (1)进行贷款交易，一定要由借款企业提供相关的报表， 报表应由中介机构审计，并出具审计意见。母公司出 具的合
3、并会计报表不能作为判断母公司财务状况的依 据，因为集团公司存在着许多内部交易，如内部借贷 、内部购销、内部相互持股等情况，这些内部往来在 编制合并会计报表时会予以抵消，从而使母公司的偿 债能力、盈利能力等指标与合并数会有很大差异。案 例中以合并会计报表披露的信息来判断母公司的财务 状况，可能会出现很大的偏差。（2）资产负债表是反映企业某一时点的财务状况。案例 中2005年12月31日，企业尚有1000万的货币资金， 这项指标仅仅反映企业当时的现金结余，并不能说明 企业现在还有多少货币资金，因为资产负债表项目的 金额随着时间的推移，早已发生了变化 （3）资本公积是一个权益类科目，它与资产类科目并
4、没 有形成一一对应的关系，不存在“你们的资本公积哪里 去了？”“我们把资本公积投到在建工程里去了”的因果 关系 （4）案例中披露出来的企业资本公积与在建工程大体相 当，这个值得注意。说明企业存在虚拟在建工程的现 象，其目的在于直接在报表两端加入相等金额，降低 企业资产负债率，借以改善其融资能力（5）该公司的资本公积达到实收资本的8倍，也是难以 想象的，因为非上市公司基本没有资本溢价的发生， 如此之高的资本公积一般是不可能的该报表存在问题的可能性非常之大案例4：外行与内行看财务报表信息o某公司2005年年报披露“重大会计差错”：o提前确认未实现的销售收入426万元；漏结转成本2616 万元；研发
5、费用未计入当期损益1200万元；提前确认所 得税返还收益300万元；少计销售费用（广告费）1992 万元；未抵消存货中未实现利润840万元；其它220万 元；少计提坏账准备4392万元；少计提存货跌价准备 2813万元；少计提长期投资减值准备686万元；o以上重大差错合计15485万元，追朔调整2004年度净 利润-7168万元，2004年以前年度利润-427万元；o2004年从调整前盈利2632万元到调整后亏损8356万 元；o公司称2005年所反映问题属于会计处理和会计估计不 当，对会计准则理解的偏差造成的；o会计差错给公司带来了重大的负面影响，同时也给报 表使用者阅读和分析报表带来了困难
6、和障碍公司主要财务数据 单位：万元2005年2004年（调调后 ）2004年（调调前）2003年2002年主营业务营业务 收入27690292294932233344040282净净利润润2154-83562632-17984304主营营成本19031274043714992985529761营业费营业费 用432081614513760129666453管理费费用2222013326522788592621成本率68%80%76.7%89%73.9%营业费营业费 用率16%17.5%14.8%38.8%16%管理费费用率8%14.5%5.6%26.5%6.51%案例5：会计变魔术（1）资产本
7、期数负债及所有者权 益 流动资产1000流动负债1000固定资产4000长期负债3000所有者权益1000合计5000合计5000会计变魔术（2）资产本期数负债及所有者权 益 流动资产1000流动负债1000长期投资6000长期负债3000固定资产1000所有者权益4000合计8000合计8000案例6：香饽饽，还是臭馍馍？o2002年4月11日，千呼万唤之中，某公司终于羞羞答答 地走上了历史舞台，向市场披露了2001年的年报，其 面目可谓残不忍睹：连续两年盈利的良好形象徒然间 成为历史，2001年巨亏6.7亿（主要数据见下两表）年份1999年2000年2001年主营业务毛利率18.53%16
8、.5%8.41%净资产收益率17.7%6.34%-21.5%每股收益（元）0.90910.3736-1.1625总资产利润率7.37%3.01%-7.96%最近三年收益指标趋势年份流动比率 每股营业 现金流量主营业务 现金比率 1999年1.47950.70153.792000年1.3639-0.0092-0.062001年1.35651.201410.72最近三年现金流量状况与资产流动性o股市反映：不但不跌反而出现大幅度上涨势态当日一度触及涨停板；o连续两天位于深沪两市涨幅榜第二名；o短短几个交易日，连连突破阻力位，技术上形成“东方红 ，太阳升”之势，最大涨幅21.6%o它，就是2002年深
9、市大牛股之一-深圳康佳！o原因分析：o亏损主要是由有意处理存货损失形成的，o占亏损的56%，一次大“洗澡”；o2001年是康佳实现战略转型的第一年，o彩电 手机 液晶显示器；拓宽业务领 域，进军房地产业务，开始多元化经营；o2002年第一季度业绩辉煌 o“洗澡”有效，转型成功案例7：公司的经营是优是劣？o某公司2004年，资产净收益率为6.8%，请分析评价 该公司的经营业绩案例启示o借助于行业分析o借助于趋势分析o借助于重点会计科目分析,掌握财务会计核算的方法与 流程o发现变化并发现变化的原因和目的o得出结论并做出合理的判断o进行信贷决策o需要掌握一整套会计报表的分析方法读懂财务报表的主要障碍
10、o巨大的信息量：-报表及注释-审计报告-管理人员的讨论与分析-各种眼花缭乱的图表o错综复杂的数据组合o公司管理人员的暗中操作及其对财务报表中公司收益 可信性的影响o会计政策及估算方法的选择容易造成的混淆o公司收支平衡的“时机”o自由处置科目也是容易给读者造成混淆的原因之一o一次性收支和非营业性收支科目的处置o通货膨胀的影响o权责发生制会计的要素o委托汇报权利予管理部门o公认的会计原则o外部审计o法律责任o会计分析的局限性o影响会计质量的因素：会计规则、预测失误、管理人 员的会计选择利用过去和目前的财务报表来准确分析、 预测一家企业是否有能力偿还一笔负债这是 一门实践性的艺术，它不仅需要一种理解
11、和 处理数据的能力，而且还要求一种透过数字 看问题的本领课程目标：o通过会计报表学习相关的会计和财务管理知识， 了解企业会计准则的基本内容和框架o掌握站在银行的角度阅读和分析财务报表的思路 、方法和技巧o掌握识别虚假财务报表的方法o了解会计报表的局限性及其弥补方法课程提纲商业银行客户经理财务会计知识必知简单认识财务报表的“家庭成员”企业财务报表的分析（四表一附）企业财务骗术的识别技术财务报表的局限性及其弥补方法关于上市公司财务报表分析的相关问题建立风险意识o没有永不衰退的企业，也没有毫无风险的项目；o银行传统业务的经营历来是建立在根据企业目前的状 况来判断企业未来的基础之上的；o这种判断也许是
12、正确的，也许是错误的，即使正确也 许还存在偏差，这就是银行经营存在风险原因；o银行的目标就是在开拓市场和客户的同时，不断发现 、管理和降低经营风险。处置存量不良贷款和防范增 量不良贷款同等重要。所以客户的信用分析是必修之 课；o在当今企业财务骗术案件频发的时代，银行业经营的 风险防范更加任重而道远财务报表与银行信贷客户的信用分析银行的经营充满了风险，但风险并不是不可控制的o对于银行的信贷业务，贷前的工作重点应该是通过企 业财务报表的阅读、分析与识别来发现风险；贷后工 作的重点应该是通过企业财务报表的阅读、分析与识 别来管理风险银行的信贷法则知己知彼 百战百胜银行在完善自身信贷业务管理的同时，还
13、 必须了解企业会计改革的内容和变化，以便更 好地利用企业财务报表的信息发现、防范和管 理信贷风险第一讲 商业银行客户经理财务会计知识必知o我国与企业财务会计相关的法律、法规o中国企业会计准则体系o企业会计核算制度改革的进程与财务报表框架的变化o基本会计核算内容与方法o财务报表阅读和分析的基础条件一、我国与企业财务会计相关的法律与法规o最高层次法律:会计法、商业银行法、所得 税法、证券法等o部门法规：企业财务会计报告条例o行政法规：企业会计准则、企业会计准则应用 指南、公开发行证券的公司信息披露编报规则o部门公告和解释：企业会计准则讲解二、中国企业会计准则体系我国明确提出会计准则的概念，并将其作
14、为一个重要的 会 计理论进行研究，是上一世纪70年代末和80年代初开始的 。o会计准则是反映经济活动、明确产权关系、规范收益分 配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据 ；o会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社会 资源优化配置的重要依据；o会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部 分，是政府规范经济秩序和从事国际经济交往的重要手 段o中国企业的会计准则体系的构成：-基本准则（1项）：在整个准则体系中统驭作用-具体会计准则（38项）：主要规范企业发生的 具 体交易或事项的会计处理-会计准则应用指南（2项）：是对具体会计准则 相关条款的细化和对有关重点难点问题提供操作性规
15、定。 企业会计准则应用指南会计科目和会计报表、金 融企业会计准则应用指南-会计科目和会计报表。主要 规范企业的会计科目设置及其使用说明、会计报表格式及 其编制说明o制定准则的目的：-适应经济发展进程的需要-完善市场经济体制的需要-维护社会公众利益的需要-加强政府对市场监管的需要-提高我国对外开放水平的需要-推进我国会计国际化的需要o准则的适用范围：o对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内 各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了 规定,适用于:n个别财务报表和合并财务报表n中期财务报表和年度财务报表o2007年1月1日起，在上市公司范围内施行，鼓励其他 企业执行o2008年1月1
16、日起，扩大了实施范围，包括：中央国有 企业、城市商业银行等非上市银行金融机构，非上市 保险公司，以及部分地方国有企业等o2009年至2010年，将进一步扩大实施范围，预计3-5年 时间，将在我国大中型企业全面实施o小企业继续实施小企业会计制度，不执行企业会计准 则中国企业会计准则体系-基本准则o基本准则的作用：在整个准则体系中起统驭作用，主要规范财务报告目 标，会计假设，会计基础，会计信息质量要求，会计要素 分类及其确认、计量和报告原则。其作用是指导具体准则 的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理 原则o基本准则的内容：关于财务报告目标；关于会计基本 假 设；关于会计基础（权责发生制）；关于会计信息质量要 求；关于会计要素分类及其确认、计量原
