《套期保值的会计处理新》由会员分享，可在线阅读，更多相关《套期保值的会计处理新（21页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、套期保值值的一般会计处计处 理东兴东兴 期货货-周静套期保值值的定义义套期保值的会计定义：套期保值是指企业为规 避外汇风险 、利率风 险、商品价格风险 、股票价格风险 、信用风险 等，指定一项或一项 以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动 ，预期抵消 被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动 。专业词汇专业词汇 的理解利用内盘期货市场做为套期保值工具，我们的套期工具 即为：期货合约。企业面临公允价值或者现金流量变动风险 ，且被指定为套期对象的项 目。包括：单项 已确认资产 、负债 、确定承诺、很可能发生的预期交易 等等在未来某个特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资 源，具有法律
2、约束力的协议。套期保值工具（套期工具）被套期项目确定承诺套期处处理的分类类 公允价值值套期 现现金流量套期 境外经营净经营净 投资资套期外汇风险汇风险公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确 定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨 认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动 源于某类特定风险，且将影响企业的损益。现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。 该类现金流量变动来源于已确认的资产或负债、很可能 发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的 损益。运用套期会计处计处 理的前提高度有效正式指定预预期交易公允价值值套期套期工具被套期项项目套期工具为为衍生工
3、具 的，套期工具公允价 值变动值变动 形成的利得或 损损失应应当计计入当期损损 益，被套期项项目因被套期 风险风险 形成的利得或损损 失应应当计计入当期损损益 ，同时调时调 整被套期项项 目的账账面价值值。案例一：某塑料企业一般68月是生产淡季，2009年6月2日买入 LLDPE1000吨做为备库生产。但同时担心其做为库存价格下跌。因此 ，当天，在期货市场卖出200手LLDPE909合约，价格为15600元/吨。 到8月8日开始生产，消耗库存1000吨。该日在期货市场平仓200手 LLDPE909合约。现货市场期货市场2009.6.2买入1000吨LLDPE 备库，担心价值下 跌2009.6.
4、2 买入1000吨LLDPE，市场价格 15200元/吨卖出200手0909LLDPE合约 ，价格15600元/吨2009.8.8 生产消耗1000吨库存，市场价格 13700元/吨平仓200手0909LLDPE合约 ，价格13800元/吨盈亏情况300000（13700-15200）*1000= -1500000（15600-13800）*200*5= 1800000公允价值值套期公允价值值套期Step 1：买买入原材料1000吨，单单价15200元/吨 借：原材料 15，200，000贷贷：应应付账账款-原材料 15，200，000 Step 2:指定套期关系，200手L0909合约为约为
5、 套期工具，1000 吨L原材料为为被套期项项目。 Step 3:入金15600*1000*10%*130%=2，028，000 借：其他应应收款-期货货保证证金 2，028，000贷贷：银银行存款 2，028，000 Step 4:期货货合约约平仓仓，期货货合约约盈利1，800，000，计计入 当期损损益。原材料跌价1，500，000，也计计入当期损损益，同 时调时调 整原材料账账面价值值。 借：其他应应收款-期货货保证证金 1，800，000贷贷：套期损损益 1，800，000公允价值值套期借：套期损损益 1，500，000 贷贷：原材料 1，500，000 Step 5:出金。原材料消耗
6、。 借：银银行存款 3，828，000贷贷：其他应应收款-期货货保证证金 3，828，000 借：主营业务营业务 成本 13，700，000贷贷：原材料 13，700，000 Step 6:将套期损损益余额转额转 入投资资收益项项目。 借：套期损损益 300，000贷贷：投资资收益 300，000总结总结 ：该该案例中公允价值值套期的最终结终结 果为为，投资资收益增 加300，000。补补充：假设设：期货货盈利额仅为额仅为 1，300，000，其他条件一 样样。 Step 4:期货货合约约平仓仓，原材料跌价1，500，000，期货货合约约 盈利1，300，000 借：其他应应收款-期货货保证证
7、金 1，300，000贷贷：套期损损益 1，300，000 Step 5:出金。原材料消耗。 借：银银行存款 3，328，000贷贷：其他应应收款-期货货保证证金 3，328，000 Step 6:将套期损损益余额转额转 入投资损资损 益项项目。 借：投资资收益 200，000贷贷：套期损损益 200，000总结总结 ：两种情况下，最终终不同的是投资资收益的不同补补充：假设设：6月2日下订单订单 ，约约定以当时现货时现货 价购买购买 1000吨L，8月8日到货结货结 算。Step 1：下定单单，买买入原材料1000吨，单单价15200元/吨 无需进进行账务处账务处 理 Step 2:指定套期关
8、系，200手L0909合约为约为 套期工具，购买购买 1000吨L原材料的订单为订单为 被套期项项目。 Step 3:入金2，028，000 借：其他应应收款-期货货保证证金 2，028，000贷贷：银银行存款 2，028，000 Step 4:期货货合约约平仓仓，期货货合约约盈利1，800，000，计计入当 期损损益。原材料跌价1，500，000，计计入被套期项项目资产资产 或 负债负债 。 借：其他应应收款-期货货保证证金 1，800，000贷贷：套期损损益 1，800，000补补充：借：套期损损益 1，500，000贷贷：被套保项项目-原材料订单订单 1，500，000 Step 5:到
9、货结货结 算。调调整订单订单 所取得的原材料的初始确认认金额额， 调调整额为额为 确定承诺诺因被套期风险风险 引起的公允价值变动值变动 累计额计额 。 并将套期损损益余额转额转 入投资损资损 益项项目。 借：原材料 13，700，000被套保项项目-原材料订单订单 1，500，000贷贷：应应付账账款： 15，200，000 借：套期损损益 300，000贷贷：投资资收益 300，000 Step 6:出金，原材料消耗 借：银银行存款 3，828，000贷贷：其他应应收款-期货货保证证金 3，828，000 借：主营业务营业务 成本 13，700，000贷贷：原材料 13，700，000补补充
10、：假设设：6月2日老板跟卖卖方通电话电话 ，大概确定6月底会下 定单单，约约定以当时现货时现货 价购买购买 1000吨L，8月8日到货货 结结算。* 被套期项项目为为尚未确认认的确定承诺诺的，该该确定承诺诺因被 套期风险风险 引起的公允价值变动值变动 累计额应计额应 当确认为认为 一项资项资 产产或负债负债 ，相关的利得或损损失应应当计计入当期损损益。 * 确认认确定承诺诺后再调调整履行该该确定承诺诺所取得的资产资产 或 承担的负债负债 的初始确认认金额额 。 * 会计处计处 理与确定承诺类诺类 似。现现金流量套期套期工具被套期项项目套期工具利得或损损失中属 于有效套期的部分，应应当 直接确认
11、为认为 所有者权权益， 并单单列项项目反映。套期工 具里的或损损失中属于无效 套期的部分，应应当计计入当 期损损益。有效套期保值额值额 为为套期工具累计计利得或损损 失与被套期项项目预计预计 未来 现现金流量现值现值 的累计变计变 动额动额 中较较小值值。被套期项项目为预为预 期交易 ，原直接确认为认为 所有者 权权益的相关利得或损损失 ，应应当在交易实现实现 并影 响企业损业损 益的相同期间间 转转出，计计入当期损损益。 预预期交易后确认认非金融 资产资产 或负债负债 的也可将其 转转出，计计入该该金融资资 产产或负债负债 的初始确认认金 额额。特殊情况除外。现现金流量套期 买入套期保值案例
12、二：某塑料制品企业在2009年1月5日接到2000万元的塑料制品订 单，成本部门经过核算需要1000吨的LLDPE原料。如果LLDPE上涨较 快，会吞噬订单利润，而且采购部的采购需要一定时间。为了最快锁定 LLDPE的采购成本，该企业考虑买入LLDPE905合约进行套期保值。现货市场期货市场2009.1.5接到订单，需 LLDPE原料1000吨2009.1.5 市场价格8700元/吨买入200手（1000吨）0905LLDPE 合约，价格8900元/吨2009.2.6 买入1000吨LLDPE，均价 9200元/吨卖出200手（1000吨）0905LLDPE 合约，价格9320元/吨盈亏情况-
13、80000（8700-9200）*1000= -500000（9320-8900）*200*5=420000现现金流量套期Step 1:指定套期关系，200手L期货货合约为约为 套期工具，预预期购买购买 1000吨L为为被套期项项目。 Step 2:入金1，157，000 借：其他应应收款-期货货保证证金 1，157，000贷贷：银银行存款 1，157，000 Step 3:期货货平仓仓，期货货合约约盈利420，000，预计预计 未来现现金流量 减少500，000，由此确定有效套保额为额为 420，000。 借：其他应应收款-期货货保证证金 420，000贷贷：资资本公积积-其他资资本公积积
14、420，000 Step 4:预预期交易实际发实际发 生，购购入1000吨原材料，单单价9200元/吨 。 借：原材料 9，200，000贷贷：应应付账账款 9，200，000现现金流量套期Step 5:转转出原直接确认为资认为资 本公积积的期货货盈利，计计入当期损损益 。 借：资资本公积积-其他资资本公积积 420，000贷贷：投资资收益 420，000 Step 6:出金，原材料消耗 借：银银行存款 1，577，000贷贷：其他应应收款-期货货保证证金 1，577，000 借：主营业务营业务 成本 9，200，000贷贷：原材料 9，200，000现现金流量套期Or：因为为本例中，交易后确认认的为为非金融资产资产 （原材料） ，也可计计入原材料的初始确认认金额额。 Step 4:预预期交易实际发实际发 生，购购入1000吨原材料，单单价 9200元/吨。转转出原直接确认为资认为资 本公积积的期货货盈利，计计入 原材料初始确认认金额额。 借：原材料 8，780，000资资本公积积-其他资资本公积积 420，000贷贷：应应付账账款 9，200，000 Step 5:出金，原材料消耗 借：银银行存款 1，577，000贷贷：其他应应收款-期货货保证证金 1，577，000 借：主营业务营业务 成本 8，780，000贷贷：原材料 8，780，0
