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1、小企业财务报表编制与涉税分析李 先 琴TEL：13874806321 培训目标一、掌握小企业会计准则财务报表的编制方 法与技巧二、通过小企业的财务报表分析，了解企业 的财务状况、经营成果和现金流量。三、通过小企业的财务报表分析，发现企业 可能存在的涉税问题，进一步确定税务检查 的方向。小企业财务报告的组成资产负债表-财务状况如何？利润表-经营业绩如何？现金流量表-现金是怎样流动的？净流量 是多少？报表附注小企业财务报表的编制一、资产负债表的编制资产负债表是反映小企业某一特定日期全部资产 、负债和所有者权益的情况。 编表理论基础：资产=负债+所有者权益 见小企业报表（一）资产负债表期末余额填列方
2、法1、根据总账科目余额直接填列。短期投资、应收票据、应收利息、应收股利、其他 应收款、长期股权投资、长期债券投资、固定资产原 价、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理 、开发支出、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、实收 资本、资本公积、盈余公积2、根据总账科目余额计算填列。货币资金 3、根据明细科目余额计算填列。应收账款、预收款项、应付账款、预付款项4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期待摊费用、长期借款、长期应付款、递延收益 5、根据科目余额减去备抵后的净额填列。无形资产、生产性生物资产6、综合运用上述方法填列存货（二）资产负债表项目
3、的内容及填列说明 （三）实例见小企业会计报表二、利润表的编制本表反映小企业在一定会计期间内利润（亏损）的 实现情况。本表“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至 报告期末止的累计实际发生额。本表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生 额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改 为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。见小企业报表三、现金流量表的编制现金流量表以现金为基础编制，这里的现金，是指小 企业的库存现金、以及银行存款和其他货币资金。现金流量表中主要项目的确定：1、销售商品提供劳务收到的现金=“主营业务收入和增值税销项税额”+应收账款项 目本期减少额（减增加）+应收票据项目本期减少额（
4、 减增加）+预收账款项目本期增加（减减少）特殊调 整业务见小企业会计报表例：某企业203年度有关资料如下： （1）应收账款：年初100万，年末120万 （2）应收票据：年初40万，年末20万 （3）预收账款：年初80万，年末90万 （4）主营业务收入6000万元 （5）应交税金增值税（销项）1037万元（6）其他资料如下：应收票据贴现使“财务费 用”账户产生借方发生额3万元，工程领用的 本企业产品100万元产生增值税销项税额17万 元，收到客户用11.7万元商品(货款10万元， 增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元。销售商品提供劳务收到的现金= 6000+1020-20+20+10-3-12
5、=70152、购买商品接受劳务支付的现金=“主营业务成本和增值税进项税额 ”+应付账款项目本期减少额（减增加）+应 付票据本期减少（减增加）+预付账款项目本 期增加（减减少）+存货项目本期增加-存货 项目本期减少特殊业务例：某企业203年有关资料如下： （1）应付账款：年初：100万，年末120万 （2）应付票据：年初：40万，年末20万 （3）预付账款：年初： 80万，年末90万 （4）主营业务成本4000万；存货项目的年初数 100万，年末数80万； （5）应交税金增值税（进项）600万（6）其他资料如下：用固定资产偿还应付账款 10万，生产成本中直接工资项目含有本期发 生的直接生产工人工
6、资费用100万，本期制造 费用发生额为60万（其中消耗的物料为5万元 ）。购买商品接受劳务支付的现金。=4000+600-20+20+10-20-165=4425财务报表涉税分析一、财务报表分析的基本方法（一）比较分析法1、与历史比,也称趋势分析2、与同类比,也称横向比较3、与计划预算比,也称差异分析（二）比率分析法1、结构比率结构比率=部分整体2、相关比率某个项目与相关项目加以对比得出的比率。（三）因素分析法二、财务报表分析的步骤（一）注册会计师审计报告（二）收集企业相关信息解读审计报告1、无保留意见2、保留意见3、否定意见4、无法表示意见企业相关信息公司的基本情况财务报表的编制基础遵循准则
7、的申明重要会计政策和会计估计 主要会计政策、会计估计变更主要会计报表项目注释对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程资产负债表分析什么是资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期资产 、负债、所有者权益等财务状况的会计报表 。资产负债表的作用一、反映资产分布情况二、表明企业承担的债务及偿还时间三、反映净资产及其形成原因四、反映企业财务状况的发展趋势资产负债表项目分析一、应收账款1、应收账款的增减幅度结合利润表上收入 的增减幅度2、关注应收账款的对应科目3、关注明细账先发生在贷方的应收账款二、其他应收款如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大， 或者占总资产的比
8、重比较大，一定要检查其他应收 款明细账，注意关注以下问题：1、关联方占用资金的问题2、个人股东借款的问题3、利用其他应收款逃避收入。三、应收股利和应收利息1、结合短期投资、长期债券投资项目检查企业有无利 息所得，有无正确申报投资收益。2、结合短期投资、长期股权投资项目检查企业有无 股利所得，有无正确申报投资收益。3、结合现金流量表中“取得投资收益收到的现金”分 析。四、存货（一）原材料用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算 单上的数据比较，如果后者小于前者，则说明原 材料除了用于生产外，还可能对内用于在建工程 和职工福利，对外用于投资、抵债、换货、捐赠 等。（二）库存商品用库存商品帐户的贷方发
9、生额与利润表上 的主营业务成本比较，如果前者大于后者说 明企业的产品可能有销售以外的用途，除检 查“库存商品”明细账外，还要关注“发出 商品”、“分期收款发出商品”和“委托代 销商品”等账户。五、固定资产、累计折旧、固定资产清理。（一）分析固定资产的来源和去向（二）分析固定资产变动对企业盈利能力的影响（三）分析企业是否可能存在多计折旧的问题（四）注意固定资产清理的红字六、在建工程、无形资产、长期待摊费用1、关注在建工程是否领用本企业产品和材料2、结合长期借款，检查企业有无把资本化的借款 费用记入了“财务费用”3、检查工程试运行收入，有无申报所得4、检查无形资产的摊销和一次转销问题5、检查长期待
10、摊费用的摊销是否正确七、长期股权投资1、投资收益的检查,检查应收股利账户。2、股权转让所得的检查，注意投资转让成本的确 定。3、注意检查企业有无非货币性资产抵债的问题八、应付账款、其他应付款及预收账款分析纳税人应付账款增减变动情况长期挂账的应付账款要注意函证注意了解企业有无债务重组问题其他应付款注意包装物的押金处理注意其他应付款隐瞒收入的问题注意企业向个人和企业借款的问题注意长期挂帐的预收账款九、资本公积 十、盈余公积和未分配利润 注意：盈余公积的借方对应账户只能是利润分配账户 。未分配利润的借方对应账户是本年利润企业财务状况分析一、流动比率流动比率=流动资产/流动负债二、速动比率速动比率=(
11、流动资产-存货)流动负债为什么在计算速动比例时要扣除存货(1) 存货的变现速度在流动资产中最慢(2) 由于某种原因,部分存货已损失报废还没处理(3) 部分存货已抵押给债权人(4) 存货估价存在着与市价悬殊的问题三、 资产负债率资产负债率是企业负债总额除以资产 总额的比率。它表明在总资产中有多大比例 是通过负债取得的，以及资产对债权人的保 障程度。资产负债率=负债总额资产总额利润表的分析1.有助于评价企业的盈利能力2.可以帮助判断企业的价值3.有助于预测企业未来的盈利能力和发展趋 势利润表项目分析一、营业收入分析1、分析营业收入的构成2、结合行业的景气度进行分析3、营业收入的变动趋势结合资产负债
12、表中固定资 产规模、应收应付账款的增减变动、现金流量表中“ 销 售商品提供劳务收到的现金分析。二、营业成本分析1、分析营业成本的构成2、结合营业收入的变动比例进行分析3、结合成本项目具体进行分析三、营业税金及附加的分析计算营业税金及附加与营业收入的比例，通过与 同行业比较和趋势比较，发现企业是否可能存在涉 税问题。四、期间费用的分析1、结合收入的增长规模分析2、财务费用还要结合资产负债表中“短期借 款”、 “长期借款”、“应付债券”等项目进行 分析。3、关注借款费用资本化的处理。4、关注开办费、业务招待费、研究费用的税 务处理是否正确。5、关注业务宣传费和广告费的税务处理是否 正确五、投资收益
13、的处理1、结合资产负债中短期投资、长期债券投资、 长期股权投资进行分析。2、结合现金流量表中“收回投资收到的现金”、 “取得投资收益收到的现金”进行分析六、营业外收入关注政府补助的处理是否正确 七、营业外支出关注是否符合税前扣除条件盈利能力分析一、把握结果-赚了多少钱？ 二、分层观察-在哪里赚的？是来自日常活动 还是偶然所得？ 三、财务指标分析 1、毛利率=主营业务毛利主营业务收入2、销售净利率=净利润销售收入3、资产净利率资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)2资产净利率=净利润平均资产总额4、净资产收益率净资产收益率是净利润与平均净资产的百分比,也叫 净值报酬率或权益报酬率净资产收益率=
14、净利润平均净资产企业管理效率分析一、 营业周期营业周期是指从取得存货开始到销售 存货并收回现金为止的这段时间营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数说明: 该指标反映多长时间能将存货变成现 金,一般情况下,营业周期短,说明资金周转速 度快;营业周期长说明周转速度慢二、 资产周转率总资产周转率=销售收入 平均资产总额说明:该指标反映总资产的周转速度。周转 速度越快,反映销售能力越强。企业可以通过 薄利多销的办法,加速资产的周转,带来利润 绝对额的增加。三、 存货周转率存货周转率是衡量和评价企业购入存货、 投入生产、销售收回等各环节管理状况的综合 性指标 。存货周转率=销售成本平均存货存货周转天数
15、=360存货周转率四、 应收账款周转率应收账款周转率=销售收入平均应收账款应收账款周转天数=360应收账款周转率说明：一般来说，应收账款周转率越高, 平均收现期越短,说明应收账款的回收期越快 。但有时该指标不能反映实际情况：如季节 性销售，年末销售大量增加或大量减少等。五、固定资产周转率 固定资产周转率=销售收入平均固定资产总额说明：该指标反映固定资产的利用效率。现金流量表分析现金流量的结构百分比分析是指将现金流 表中某一项目的数字做基数,再计算出该项目 各组成部分占总体的百分比,以分析各项目的 具体构成,从而揭示现金流量表中各个相对作 用和总体结构关系。v分析：结构指标的合理性应与企业所处的
16、阶段相联系 v 对于初创期的企业来说，流入结构中筹资占绝大部 分；流出结构中投资占绝大部分；在发展期经营活动流 入增加，筹资活动现金流入已经下降，但还占一定份额 ，投资活动现金流出大幅度下降，但小额投资仍在继续 ；在成熟期，占现金流入流出绝大部分的是经营活动现 金流量，筹资活动现金流出正在增加，因为大量债务到 了还本付息期，分红比例也在提高，而投资支出基本停 止，投资活动流入大量增加；在衰退期，经营萎缩，经 营活动现金流量大大减少，企业必须调整经营方向，否 则将进入财务困难状况。财务风险透视一、现金和现金等价物净增加额为正1、三项活动的现金净流量都为正说明企业经营和投资效益良好,并且具有较 好的融资能力,财务状况良好。但应重视对投 资项目的可行性研究,否则会造成资金浪费。 2、经营活动现金流入量流出量,投资活动现 金流入量流出 量说明:这种情况往往发生在企业扩张初
