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1、新医院会计制度 讲 解财政部会计司 张 娟 新医院会计制度n文号：财会201027号n发布日期：2010年12月31日n分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城 市施行自2012年1月1日起在全国施行1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字 199858号）同时废止改 革 篇 内 容 概 览一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、制度修订过程 四、难点问题与突破 五、新旧制度主要变化 一、制度修订背景 n现行制度的滞后性和不适应性n医改意见及实施方案的要求n财政科学化精细化管理的基础n推进公共部门会计改革的需要n我国会计标准体系企业会计民间非营利组织会计预算会计n
2、财政总预算会计n行政单位会计n事业单位会计n事业单位会计准则n事业单位会计制度n分行业会计制度医院、中小学、高等学校、科学事业单位 、测绘事业单位、地质勘察单位等会计制 度二、制度修订原则 n充分考虑医院会计信息使用者及其需要n贯彻落实医改精神和相关政策n借鉴国际惯例及企业会计改革经验n解决医院实务问题并方便操作三、制度修订过程 n历时2年，4大阶段，多轮修改n2009年年初立项 n2009年8月印发首次征求意见稿n2010年第一季度模拟测试n2010年7月印发第二次征求意见稿n2010年12月31日正式发布四、难点问题与突破 1、如何协调财务、预算双重管理需求设 计会计模式？n突破与创新：“
3、双目标、单系统、双基础”模式2、如何计提固定资产折旧?n突破与创新：区分不同资金来源区别处理：自有资金形成的折旧分期计入医疗 成本；财政补助、科教项目资金形成的折 旧分期冲减待冲基金。例：使用财政补助形成固定资产借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/ 银行存款借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：待冲基金贷：累计折旧 例：使用自有资金形成固定资产借：固定资产/在建工程贷：银行存款等借：医疗业务支出/管理费用贷：累计折旧3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的 需要？n突破与创新：要求以科室为对象归集直接成本要求医院提供成本报表五、新旧制度主要变化 u新制度近6万字VS旧制度2万
4、字全面修订 1、调整制度适用范围 2、增加财政预算改革相关核算内容 3、基建并入“大账” 4、取消修购基金和固定基金、计提折旧 5、合并医疗药品收支核算药品：进价核算 6、完善医疗成本归集核算体系 7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗 收入确认等的会计处理8、梳理完善科目体系及核算内容资产、负债、净资产、收入、费用五大类共52 个科目/旧制度共43个科目 9、改进完善财务报告体系改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排 列方式 新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表 附注要求作为财务情况说明书附表报送成本报表 10、引入注册会计师审计制度内 容 篇内 容 概 览一、制度的结构体例 二、总
5、说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、费用 七、净资产 八、财务报告一、制度的结构体例 第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式二、总说明有关的几个问题 n适用范围不再包括基层医疗卫生机构企事业单位、社会团体及其他社会组 织举办的非营利性医院可参照执行n核算基础“医院会计采用权责发生制基础”n会计要素资产、负债、净资产、收入和费用费用VS支出n会计科目运用在不影响会计处理和编报会计报表的 前提下，可以自行设置本制度规定之外的 明
6、细科目n基建投资会计核算原则按国家有关规定单独建账核算将基建账数据并入会计“大账”n制定解释权限三、资产 新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目库库存现现金现现金在加工物资资在加工材料银银行存款银银行存款待摊费摊费 用待摊费摊费 用零余额账户额账户 用款额额度+零余额账户额账户 用款额额 度短期投资资 长长期投资资 对对外投资资其他货币资货币资 金其他货币资货币资 金固定资产资产固定资产资产 财财政应应返还额还额 度 +财财政应应返还额还额 度 累计计折旧 应应收在院病人医疗疗款应应收在院病人医药费药费在建工程在建工程应应收医疗疗款应应收医疗疗款固定资产资产 清理其他应应收款其他应应收款无形
7、资产资产 累计摊销计摊销无形资产资产 坏账账准备备坏账账准备备 预预付账账款长长期待摊费摊费 用 库库存物资资药药品 药药品进销进销 差价 库库存物资资待处处理财产损财产损 溢待处处理财产财产 损损溢开办费办费（一）国库支付业务零余额账户用 款额度、财政应返还额度 n科目设置依据n国库集中支付主要账务处理直接支付借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：零余额账户用款额度年终结余资金的处理p财政直接支付p 年度终了借：财政应返还额度贷：财政补助收入p下年度支出借：医疗业务成本、财政项目补助支出等贷：
8、财政应返还额度p财政授权支付p年终终了借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入p下年度恢复或收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（二）应收及预付款项新旧主要变化：n应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定n其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容n坏账准备改变计提范围：应收医疗款+其他应收款允许多种方法：应收款项余额百分比法、账 龄分析法、个别认定法等（二）应收及预付款项n坏账准备由规定统一计提比例（3%-5%）改为规定累计 计提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款 科目余额的2%-4%） 财务制度明确计算公式当期应补提或冲减的坏账准备=当期计 算应计
9、提的坏账准备金额-科目贷方余额（或+ 科目借方余额）坏账核销条件账龄超过规定年限（3年）并确认无法 收回的应收医疗款和其他应收款结算时因违规治疗等管理不善原因被医 保机构拒付的应收医疗款新增（二）应收及预付款项n增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再 按规定进行处理（三）存货库存物资新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、 卫生材料、低值易耗品和其他材料 2、药品：售价核算进价核算 3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确 认、计量和账务处理（三）存货库存物资重点关注： 1、取得库存物资n以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或 管理费用外购：采购价
10、格（含增值税）使用财政补助、科教项目资金购入借：库存物资 贷：待冲基金借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入 等 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费 用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或 有关凭据注明的金额确定成本（三）存货库存物资2、发出库存物资n发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法发出、领用财政补助、科教项目资金形成的物 资：借：待冲基金贷：库存物资（三）存货库存物资3、库存物资盘盈n盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确 定价值n报经批准处理后计入其他收入 4、库存物资盘亏、变质、毁损n 发现时：借：待处理财产损溢待冲基金
11、贷：库存物资n报经批准处理时：借：其他支出库存现金、其他应收款等 贷：待处理财产损溢（三）存货在加工物资新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求 2、要求健全自制物资成本核算体系n成本核算对象：药品、材料类别或品种n自制物资成本构成：直接费用（直接材料 +直接人工+其他直接费用）+间接费用n要求采用适当方法对生产费用进行归集与 分配（三）存货在加工物资生产费用的归集与分配 1、直接材料：构成药品/材料实体n能单独区分的直接计入；多种药品/材料 共同耗用的材料采用适当方法分配计入 2、直接人工：专门从事、直接进行物资生 产人员的薪酬n能单独区分的直接计入；多种药品/材料 共同发生的人工费采用适
12、当方法分配计入 3、其他直接费用n能单独区分、直接计入（三）存货在加工物资生产费用的归集与分配 4、间接费用：上述直接费用以外的归属于 自制物资成本的费用n专门从事物资生产管理但不直接进行物资 生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、 生产设备折旧修理费等n先通过“间接费用”明细科目归集，期末按 适当方法分配计入有关药品、材料的成本生产工人工资/工时比例法、机器 工时比例法等 5、期末合理计算本期完工物资的成本n本期完工物资成本=本期发生成本+期初 未完工物资成本-期末未完工物资成本 在加工物资自制物资委托加工物资药品1药品2间接费用直 接 材 料直 接 人 工间 接 费 用直 接 材 料直 接
13、 人 工间 接 费 用（三）存货在加工物资账务处理：n发生直接/间接费用借：在加工物资自制物资药品直接费用在加工物资自制物资间接费用间接费用贷：库存物资应付职工薪酬应付福利费应付社会保障费银行存款等n期末分配间接费用借：在加工物资自制物资A药品B药品贷：在加工物资自制物资间接费用n完工物资入库借：库存物资贷：在加工物资自制物资药品（四）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：1、区分长短期分设科目n短期投资：主要指短期国债n长期投资：包括股权投资和债权投资 2、账务处理不再与“事业基金投资基金”相 对应 3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取 得收益、处置投资的会计处理（四）投资短期投资、长
14、期投资 重点关注：1、投资成本的确定n以货币资金取得：购买价款+相关税费n以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税 费n无偿调入：原账面价值+相关税费（四）投资短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理n以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款n以固定资产、已入账无形资产取得：借：长期投资股权投资累计折旧/累计摊销（其他支出）贷：固定资产/无形资产应交税费、银行存款 等 （其他收入）n无偿调入：借：长期投资贷：应交税费、银行存款等其他收入 （四）投资短期投资、长期投资 3、持有投资期间取得投资收益的账务处理n短期投资：于收到利息时：借：银行存款贷：其他收入投资收益n长期股权投资（成本
15、法）：于被投资单位宣告分派利润时 ：借：其他应收款贷：其他收入投资收益n长期债权投资：按期确认利息收入时：借：长期投资（债权投资应收利息）到期一次还本付息或：其他应收款分期付息、到期还本贷：其他收入投资收益 （四）投资短期投资、长期投资 4、处置投资的账务处理n出售或到期收回短期投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益）n转让长期股权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资股权投资其他应收款（其他收入投资收益）n出售或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（债权投资成本、应收利息）/长期投资（债权投 资）、其他应收款（其他收入投资收益） （五）固定资产 新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高n5001000（专用设备800 1500） 2、固定基金待冲基金 3、提取修购基金计提折旧（增设备抵科目） 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化n重置完全价值按同类或类似资产市场价格确 定的价值（五）固定资产 重点关注： 1、固定资产的范围 2、固定资产的取得n使用财政补助、科教项目资金购入借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷：财政补助收入等 n改扩建/大型修缮后的固定资产成本 =原账面价值
