管理审计理论与实务(Ⅱ)

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1、Copyright by Sun Tao 2012Accounting Department of NUAA 2012年04月22日于青岛主讲：孙 涛 教授 （博士生导师）管理审计实务专题讲座管理审计实务专题讲座PracticePractice of Management Audit of Management AuditDepartment of Accounting2主讲人简介主讲人简介孙 涛（1959-），男，山东泰安市人，教授，管理学博士，现任南京航天航空大学金融发展研究所所长，管理科学与工程专业博士生导师，金融学和金融工程专业硕士生导师；兼任若干国家级学会及社会机构特聘教授。先后在山

2、东科技大学、中国矿业大学（北京）、青岛大学及南京航空航天大学任教合计达28年，在企业工作 6年，对财务会计、审计、公司理财、内部控制、公司并购与治理、证券市场等均有较深入研究。曾任山东科技大学惠通科贸实业公司总经理，中煤建集团公司财务顾问，北京光和集团公司投资顾问，参与兖州煤业、新汶矿业、中煤建、胜利油田、神华等多家集团公司的股份制改造；主持锦州内燃机密封垫公司收购；参加中煤建、华晋焦煤等多家公司的内部审计设计。在省级及以上刊物公开发表学术论文一百多篇，出版专著、教材八部，主持、参加国家及省部级课题四十多项。其中六项分获省部级技术进步与管理现代化优秀成果一、二、三等奖。Department o

3、f Accounting3v 第一章 管理审计的计划、程序与方法v 第二章 管理组织、机构及人员的审计v 第三章 企业生产经营过程管理审计v 第四章 行政事业单位管理审计v 第五章 内控导向与风险导向审计（选讲）主讲内容Chapter One管理审计的计划、程序与方法Copyright by Sun Tao 2005-2014 Accounting Department of NUAA Department of Accounting5v 一、管理审计项目选择的概念及地位v1、基本含义：即在组织错综复杂的生产经营活动中，根据提高管理效果与效率的要求，经过系统分析选择审计项目及其具体审计事项的过

4、程。v2、管理审计项目选择的地位与作用v（1）是审计程序的重要环节，处于起点位置；v（2）既决定着审计效率与效果，又决定着审计风险；v（3）与组织的各种因素相联系，合理选择具有一定难度;v（4）审计项目选择是一项综合性、长期性工作。第一节 管理审计项目选择Department of Accounting6v 二、选择管理审计项目的一般标准 v1、上次审计日期及结果。审计周期应合理，过长的周期增加 风险，过短的周期增加费用等； v2、经营活动及财务暴露的问题。根据暴露问题的程度确定项 目选择的规模、大小及审计时间等； v3、可能出现的损失计风险。要在出现前通过实施审计避免或减少损失计风险； v4

5、、管理层的要求。根据要求适度确定； v5、经营规模、方案、制度及控制系统的重大变化； v6、获得经营效益的机会。通过审计挖掘经营效益； v7、审计人员的变动及能力； v8、其他需要考虑的因素或标准。Department of Accounting7v 三、选择管理审计项目的方法v1、系统选择法。是指由审计部门编制年度审计计划表，在表上列出当年你实施的审计项目，在分析基础上实施审计；v2、示警事项的要求。是管理层和董事会根据当前暴露出来的问题，在分析论证基础上确定为审计项目的方法；v3、被审者要求。随着生产发展、技术进步和管理加深，被审计单位自觉提出审计项目要求的方法；v4、其他选择方法。根据组

6、织的实际情况及发展要求，总结或探索其他有效的审计对象选择方法。v四、确定审计对象的步骤v 详见附件u 第一步：确定确认审计对象的策略。从审计工作的有效性和效率性角度制定的，以选择适当的审计方式，合理利用审计资源； u 第二步：识别潜在的审计对象。针对审计对象选择一定的标准进行分类，在分类基础上进行审计对象选择；u 第三步：根据风险排列顺序选择审计对象。通过对潜在审计对象进行风险分析以及风险应对，按照风险程度选择审计对象；u 第四步：确定审计对象。Department of Accounting8v一、管理审计计划的层次 v1、管理审计计划：是指审计机构和人员为完成管理审计业 务，达到预期审计目

7、的，对一段时期的管理审计工作任务或 具体审计项目做出的事先规划。 v2、管理审计计划的层次性： v（1）年度审计计划：是对年度的管理审计任务所作的事先 规划，是组织年度工作计划的重要组成部分。 v（2）项目审计计划：是对具体管理审计项目实施的全过程 所作的综合安排。 v（3）审计方案：是对具体管理审计项目的审计程序及其时 间所作出的详细安排。第一节 管理审计计划编制Department of Accounting9v二、年度管理审计计划 v1、编制要求 v（1）在下年度开始前编制完成，并报组织适当管理层批准; v（2）审计机构的负责人负责审计计划的制定工作。 v2、年度审计计划的主要内容： （

8、1）总体要求及审计思路； （2）审计目标及程序的确定； （3）审计项目进度、内容、资源等安排; （4）审计重点及方法选择 （5）审计过程及重要事项的说明；（6）其他内容。 3、确定年度审计计划具体审计项目应考虑的因素 （1）组织的风险程度；（2）组织管理的需要； （3）组织审计资源的情况。Department of Accounting10v（三）项目审计计划 v1、编制要求 v（1）项目审计计划应在审计实施前编制完成，并报审计机构 负责人批准； v（2）审计项目负责人负责审计项目计划的编制工作。 v2、审计项目立项 v（1）审计项目立项：是指审计组织确定被审计单位和审计事 项的过程，也是审计

9、组织接受委托或授权与被审计单位或个 人简历审计关系的过程。 v（2）审计立项的种类 v（A）主动立项：是指可以选择被审计单位或审计事项的审计 立项，主要适用于国家审计和部分管理审计； v（B）被动立项：是指不能选择被审计单位或审计事项的审计 立项，主要适用于社会审计和部分管理审计。Department of Accounting11v3、制定项目审计计划要考虑的因素 （1）经营活动概况； （2）内部控制的设计及运行情况； （3）财务、会计资料； （4）后续审计的必要安排； （5）上次审计的结论、件意义及后续审计的执行情况； （6）上次外部审计的审计意见； （7）其他与项目审计计划有关的重要情况

10、。 v4、项目审计计划应包括的内容 v（1）审计目的和审计范围； （2）重要性和审计风险的评估； （3）审计小组构成和审计时间的分配； （4）对专家和外部审计结果的利用； （5）具体审计项目内容。Department of Accounting12v（四）管理审计方案 v1、审计项目负责人负责审计方案的制定； v2、审计方案的基本内容 v（1）具体审计目的；（2）具体审计方法和程序； v（3）预定的执行人和执行日期； v（4）管理审计的具体审计项目。 v3、管理审计方案常见审计项目 v（A）重要的资源损失和浪费；（B）管理过程中薄弱环节； v（C）财务审计延伸的管理审计问题； v（D）需要进行

11、评价的决策和方案； v（E）经济责任审计中的管理审计与评价； v（F）有关部门委托的管理审计事项； v（G）管理层要求进行的管理审计事项等。Department of Accounting13v 4、管理审计方案基本格式l典型审计方案格式基本内容l（1）介绍被审计单位的背景情况；l（2）确定审计目标；l（3）确定审计范围和依据；l（4）选定审计内容和重点；l（5）实施的审计程序及取证的方法；l（6）审计时间及资源安排；l（7）具体的审计要求及执行审计方案的注意事项。l其他格式各单位可以根据以上基本格式变形。Department of Accounting14v5、确定审计方案的审计项目次序考虑

12、的因素 v（A）上一次审计的日期和结果； v（B）审计设计的金额； v（C）潜在的损失和风险； v（D）管理层的要求； v（E）经营方案、制度和控制的重大变化； v（F）获得经营收益的机会； v（G）审计资源配置技能及结构。 v6、确定审计方案中审计项目的程序 v（A）制定选择被审计项目的标准或策略; v（B）识别潜在的被审计事项; v（C）按照风险程度对被审计事项进行排序; v（D）确定审计事项。Department of Accounting15l 7、审计方案框架格式江苏惠通（集团）公司人力资源利用效果审计方案（提纲）一、被审计单位的背景情况被审计单位名称，项目名称，依据，实施审计决定及

13、审计周期等。二、审计目标1、总体审计目标：审查与评价集团公司人力资源的整体状况，提高人力资源的利用效果。2、具体的审计目标：（1）审查各子公司及集团公司的劳动生产率状况，不断提高劳动生产率；（2）审查各子公司及集团公司的劳动时间利用状况，提高劳动时间利用率；（3）审查各子公司及集团公司的劳动定员状况，合理使用人力资源；（4）审查各子公司继集团公司的劳动组织状况，提高职工的工作积极性；三、审计范围和依据 1、审计范围：（1）人力资资源及考核与评评价人力资资源状况的相关事项项及资资料；（2）主要审计 2007年1月1日至2010年2月31日的人力资源利用状况；（3）延伸到2004年的相关资料，并充

14、分考虑下年度的相关计划资料。Department of Accounting162、依据：（1）以本企业关于人力资源利用的相关文件为主要依据，重点依据集团公司的人力资源利用手册、岗位职责、考核办法及奖惩制度等；（2）行业中管理人力资源利用的规定及关键性指标；（3）国家管理人力资源利用政策、制度、法规等。四、审计内容和重点1、审计内容：（1）各子公司人员的基础资料检查，是否符合规定；（2）人员素质提高及恶化的情况；2、审计重点：（1）劳动生产率的状况及提升途径；（2）劳动时间的利用状况及改进；（3）劳动定额及定员的状况、合理性及改进； （4）劳动纪律及制度的状况及完善；（5）其他：重大事件、劳动

15、积极性、矛盾与冲突等重要影响因素。Department of Accounting17五、实施的审计程序及取证的方法1、根据实际情况选择审计程序，要适当；2、审计程序可以交叉使用，根据目标及要求确定主要审计程序及附加或附属审计程序；3、取证的方法：访谈、观察、涵证、调查、分析等，各种取证方法可以单独使用，也可以复合使用，适当选择；六、审计时间及资源安排1、按照时间顺序确定具体审计程序的时间安排，审计程序具有交叉或重叠时要分别安排，并统一排序和安排时间；2、审计时间安排要符合计划要求，留有适当的余地以便于完善与修改审计工作与资料；3、在时间顺序及具体空间上，按照实际需要安排资源，资源安排既要保证

16、审计任务的完成，又要注重保证重点。七、具体的审计要求及执行审计方案的注意事项主要对审计项目及工作提出具体要求并对特殊问题作出说明。 Department of Accounting18一、管理审计的准备阶段二、管理审计的实施阶段三、管理审计的终结阶段四、管理审计的后续审计第三节 管理审计的程序Department of Accounting19国际上通行的内部审计程序v 第一步：选择审计对象v 第二步：审计准备v 第三步：初步调查v 第四步：审查内部控制制度v 第五步：扩大性测试v 第六步：形成审计发现和审计建议v 第七步：撰写审计报告v 第八步：后续审计v 第九步：审计评价Department of Accountingv（一）准备阶段的含义：是从内部审计人员接受或确定审计项目到进入被审计单位实施审计工作为止的所经历的时间。 准备阶段主要包括以下七个方面。 v（二）主要实施内容 v 、管理审计立项（详