4财产物资会计岗位(存货)

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1、项目四 存货核算岗位业务本项目涉及的主要会计岗 位是存货核算岗位。存货是企业 在日常生产经营中为销售或耗用 而持有的各项流动资产。企业的 存货通常在流动资产或全部资产 中占很大比重，一般情况下，存 货占工业企业总资产30%左右， 商业流通企业的则更高，它是反映企业流动资金运作情况的 晴雨表，其管理利用情况如何，直接 关系到企业的资金占用水平以及资产 运作效率。因此，一个企业若要保持较高的盈 利能力，应当十分重视存货的管理。 作为存货核算岗位会计应当通过实施 正确的存货管理方法，来降低企业的 平均资金占用水平，提高存货的流转 速度和总资产周转率，才能最终提高 企业的经济效益。知识目标知识目标1了

2、解存货的概念、种类以及存货的确认； 2.熟悉存货盘盈盘亏的核算； 3.掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本 的核算； 4.原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计 划成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材 料应分摊成本差异的计算等。能力目标能力目标1正确填制和审核与各类存货有关的原始凭证， 包括存货的验收入库单、发料凭证汇总表等。 2根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科 目填制记账凭证。 3能够根据记账凭证的记录，正确登记“原材料” 、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”等总 账及其明细账。 4能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价 率，正确计算各类存货收入、发出和结

3、存的成本、 正确计提和结转存货跌价准备。模块二 原材料 模块三周转材料 模块四委托加工物资 模块五库存商品 项目四 存货核算岗位业务模块一存货概述 模块六存货清查和存货减值 模块一 存货概述存货的概念与确 认条件主要内容存货的初始计量存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过 程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料或物料等。存货区 别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目 的是为了出售 存货的概念及确认条件1存货是有形资产3存货处在不断的消耗、重置、销售之中， 具有较大的流动性，变现能力强2存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。凡是在盘存

4、日期，只要是法定 所有权属于企业的，不管其存放 地点如何，也不管其是何种状态 ，它都属于企业的存货。制造业的存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品存货的确认在符合存货概念的前提下，同时满足以 下两个条件可以确认为存货：该存货包含的经济利益很可能流入企 业;该存货的成本能够可靠地计量。经济利益很可能流入企业通常情况下，取得存货的所有 权是与存货相关的经济利益很可 能流入本企业的一个重要标志。例如，根据销售合同已经售出 的存货，其所有权已经转移，与 其相关的经济利益已不能再流入 本企业，此时，即使该项存货尚 未运离本企业，也不能再确认为 本企业的存货。 存货的可靠计量：存货的成本

5、能够可靠地计量必 须以取得确凿、可靠的证据为依 据。例如，企业承诺的订货合同， 由于并未实际发生，不能可靠确 定其成本，因此就不能确认为购 买企业的存货。又如，企业预计 发生的制造费用，由于并未实际 发生，不能可靠地确定其成本， 因此不能计入产品成本。 存货的初始计量其他可以归属于存货采购成本的费用相关税费购买价款 购入材料或者商品的发票 账单上列明的价款，但不包 括按照规定可以抵扣的增值 税税额。 企业在购买、自制或委托加 工的过程中发生的消费税、 资源税和不能抵扣的增值税 进项税。 外购存货 采购成本 仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等 运输途中的合理损耗等模块二 原 材

6、 料指企业在生产过程中经加工改变其 形态或性质并构成产品、主要实体的 各种原料及主要材料、辅助材料、外 购半成品（外购件）、修理用备件（ 备品备件）、包装材料、燃料等。为 建造固定资产等各项工程而储备的各 种材料，虽然同属于材料，但是，由 于用于建造固定资产等各项工程不符 合存货的定义，因此不能作为企业的 存货进行核算。 一、原材料按实际成本计价的核算（一）原材料取得的核算P59-66 1外购材料设置“原材料”账户核算库存材料的实际成 本；设置“在途物资”账户核算在途材料的实际 成本。注意：结算凭证未到，货物已验收入库，平 时不入账，月末结算凭证仍然未到达，根据供货 合同估价入账，下月初用红字

7、冲回。模块二 原 材 料原材料按实际成本计价的核算一原材料按计划成本计价的核算二实际成本法采用实际成本进行核算的，一般适用 于规模较小、存货品种简单、采购业务不 多的企业(主要指未采用电子计算机处理日 常核算业务的企业，)。由于各种存货是分 次购入或分批生产形成的，所以同一项目 的存货，其单价或单位成本往往不同。企 业会计制度规定，企业领用或发出存货， 按照实际成本核算的，可以根据实际情况 选择采用先进先出法、加权平均法、移动 平均法、个别计价法或后进先出法等确定 其实际成本。这五种方法都有自身的特点 ，企业应根据具体情况选用。 应该注意的是，在现行的企业会计准则 CAS2006中，上述5种计

8、价方法已经被删减至 三种，分别是先进先出法、加权平均法和个别 计价法。 先进先出法以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设 为前提，对先发出存货按先入库的存货单位成本进行 计价的一种方法。 2012年3月1日购买A产品3个，单价：8元/个； 2012年3月5日购买A产品9个，单价：7元/个； 2012年3月9日购买A产品2个，单价：10元/个。 2012年3月发出A产品8个。 这发出的8个A产品计价分别为： （1）、先进先出：3*8+5*7=59元； （2）、后进先出：2*10+6*7=62元。加权平均法（一次加权）以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数， 去除本月全部进货成本加上月初

9、存货成本，计算出存 货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存 货的成本和期末存货的成本的一种方法。 存货的加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月 购入存货成本）/（月初结存存货数量+本月购入存货 数量） 月末库存存货成本=月末库存存货数量存货加权平均 单位成本 本期发出存货的成本=本期发出存货的数量存货加权 平均单位成本 或 =期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本例1：货品A，期初结存数量10，加权价10，金额为 100，发生业务如下： 销售11；采购10，采购价格11； 成本计算过程如下： 销售时，期初成本金额为10*10=100；本期购入成本 ：10*11=110.销售后

10、结存数量：9； 采购后，结存单价为：（10*10+10*11）/（10+10） =10.5个别计价法采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相 一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末 存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生 产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末 存货成本的方法。 发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量该 批次存货实际进货单价例：某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG，经 确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25元；其 中600KG属第二批入库，单位成本为26元；其中 400KG属第三批入库，单位成本为28元。本月发出A 材料的成本计算如

11、下：发出材料实际成本 =100025+60026+40028=51800元例题采用“先进先出法”计算发出存货成本， 期初库存硬盘数量为50件，单价为1000元; 本月购入硬盘100件，单价1050元;本月领 用硬盘100件，其领用总成本为（ ）。 A、102500元 B、100000元 C、105000元 D、100500元 正确答案：A 解析： 50X1000+50X1050=102500 某企业对发出的存货采用月末一次加权平 均法计价，本月期初不锈钢数量为40吨， 单价为3100元/.吨，本月一次购入，数量 为60吨，单价为3000 ，则本月发出存货 的单价为（ ）。 A、3060元.吨

12、B、3040元.吨 C、3100元.吨 D、3050元.吨 正确答案：B 解析：（ 40X3100+60X3000）/40+60 =3040 判断题存货发出采用“先进先出法”时，发出存 货的成本比较接近于其重置成本。 （ ）正确答案：错 解析：发出的存货如果 采用“先进先出法”，则意味着最后购入的 存货先发出，因而无论物价持续上涨还是 持续下跌，都不会使发出的存货比较接近 于其重 置成本。 企业在采购材料时，收料在先，付款在 后;若材料发票凭证都已收到，可通过“应收 账款”或“应收票据”核算。 （ ）正确答案： 错 解析：应通过“应付账款”或“应付票据 ”核算，而不是“应收账款”或“应收票据”

13、核 算。 两套账方式，是指仓库设置材料卡片，核算各种材料收 、发、结存的数量，财会部门设置材料明细分类账，核算各 种材料收、发、结存的数量和金额。优点：两套账可以起到相互制约的作用；缺点：重复记账，工作量大。 一套账方式，是指仓库按品种、规格设置的材料卡片与 财会部门设置的材料明细分类账合并为一套账，由仓库负责 登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭 证上标价登记金额，账册平时放在仓库。优点：不重复记账，工作量小。缺点：与两套账相比较,不能起到相互核对、制约的作用 。 计划成本法采用计划成本核算方法的，一般适用于存货 品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的 各种原材料、低值易

14、耗品等。采用计划成本进行 日常核算的企业，其基本方法简介如下：1.企业应先制定各种原材料的计划成本目录 。规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格 、编号、计量单位和计划单位成本。计划单位成 本在年度内一般不作调整。2.平时收到原材料时，应按计划单位成本计 算出收入原材料的计划成本填入收料单内，并将 实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差 异”分类登记。3.平时领用、发出的原材料，都按计划成本 计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成 本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成 本记入有关账户，将发出原材料的计划成本调整 为实际成本。 发出材料应负担的成本差异，必须 按月分摊，不得在季末

15、或年末一次计算。计划成本法对存货日常核算采用何种方法，由企 业根据实际情况自行确定，但要遵守前后 一致的原则。在采用实际成本进行核算时 ，对于发出存货的实际成本的计算方法， 以及在采用计划成本进行核算时，对于成 本差异分摊方法，一经确定之后一般不应 变更。二、原材料按计划成本计价的核算“原材料”账户。资产类账户，核算库存材料的计 划成 本。“物资采购”账户。资产类账户。核算企业计划成 本计 价下各种材料的采购成本。借方登记购入材料的实际 采购 成本和实际成本小于计划成本的差异额；贷方登记已 付款 并已验收入库材料的计划成本和实际成本大于计划成 本的 差异额。期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入

16、库 的在 途物资的实际成本。原材料的具体核算P70-77材料发出的会计处理按计划成本结转领用的材料借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用其他业务成本 委托加工物资 贷：原材料 月末分摊原材料的成本差异借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用其他业务成本 委托加工物资 贷：材料成本差异（或红字） 在计划成本计价下，月末发出材料要分摊材料成本差 异。 本月存货成本差异率=（月初结存存货的成本差异+本 月收入存货的成本差异）（月初结存存货的计划成本 +本月收入存货的计划成本）100% 本月发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本 存货成本差异率 本月发出存货的实际成本= 发出存货的计划成本发 出存货应