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1、第三章 消费税法主讲教师:熊英副教授第一节 消费税概述(了解) 第二节 纳税义务 n 第一部分 重点内容精讲 n 一、特点“五性”二、消费税与增值税异同比较(了解)三、成品油税费改革四、纳税人:在中华人民共和国境内生产 、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和 个人,为消费税的纳税义务人。第二部分:近三年部分考题回顾 n 1.(2009年)根据消费税现行规定,下列表述正确 的有( )。A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均 不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范 围E.消费税实行多环节课征制度n 正确答案AD 答
2、案解析消费税税率,有两种形式:一种是比例 税率;一种是定额税率。纳税人自产应税消费品,不 是用于连续生产应税消费品,而是用于其它方面的, 于移送使用时纳税,如用于生产非应税消费品和在建 工程、管理部门、非生产机构,提供劳务以及用于馈 赠、赞助等;消费税征税环节具有单一性。n 2.(2007年)依据消费税的有关规定,下列 行为中应缴纳消费税的是( )。A.进口卷烟 B.进口服装C.零售化妆品 D.零售白酒n 正确答案A 答案解析服装不属于消费税应税商品,化 妆品、白酒在生产环节征收消费税,零售环节 不征收。 第三部分:经典习题 n 1.下列关于成品油税费改革的说法中,错误的是 ( )。A.成品油
3、消费税属于中央税,由国税局征收B.成品油消费税从量定额计征,属于价外征收C.对外购已税汽油生产的乙醇汽油免征消费税D.对外购柴油连续生产生物柴油,准予从消费税 应纳税额中扣除原料已纳消费税n 正确答案B 答案解析消费税即使从量定额计征,也属于价内 征收。 n 2.下列环节既征消费税又征增值税的有( )。A.卷烟的生产和批发环节 B.金银首饰的生产和零售环节C.金银首饰的零售环节 D.化妆品的生产环节E.进口汽车n 正确答案ACD 答案解析选项B,金银首饰在零售环节缴纳消费 税,生产环节不缴纳消费税;选项E,只有进口小汽 车才缴纳消费税,进口的其他类型的汽车不缴纳消费 税。n 3.下列单位中不属
4、于消费税纳税人的有( )。A.生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位E.批发应税消费品(卷烟除外)的单位n 正确答案DE 答案解析在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口条例规定的消费品的单位和个人,为消费税的 纳税义务人。选项D受托加工方属于消费税的代扣代 缴义务人,不是纳税义务人;选项E批发环节不是消 费税的纳税环节,所以批发应税消费品的单位也不是 消费税的纳税人。n 4.根据现行税法规定,下列消费品既征收增值税又 征收消费税的有( )。A.从国外进口数码相机B.葡萄酒厂销售自产的葡萄酒C.烟酒经销商店销售
5、(零售)外购的已税烟酒D.从国外进口小轿车E.轮胎厂翻新轮胎n 正确答案BD 答案解析数码相机不是消费税的征税范围;消费 税为一次性征收,烟酒经销商店销售(零售)外购的 已税烟酒,不再缴纳消费税;翻新轮胎停止征收消费 税。第三节 税目与税率(熟悉)n 第一部分:重点内容精讲 一、14个税目:注意不属于征税范围的消费品(化妆品,鞭炮、 烟火,成品油,汽车轮胎,小汽车,高尔夫球及球具 ,高档手表,木制一次性筷子,实木地板)二、现行消费税税率:两种形式:比例税率、定额税率n (一)定额税率和比例税率相结合 n (二)最高税率运用:三、适用税率的特殊规定卷烟适用税率:从价计税中适用最高税率 的有:教材
6、P194中的第3.4.6点,.注意新增的第9点。 第二部分:近三年部分考题回顾n 1.(2009年)根据消费税的现行规定,下列车辆 属于应税小汽车征税范围的是( )。A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务车D.车身12米并且有25座的大客车n 正确答案C 答案解析电动汽车不属于征收消费税的小汽车征 税范围内;货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星 通讯车等专用汽车不征收消费税;车身长度大于7米 (含),并且座位在10至23座(含)以下的商用客车 ,不属于中轻型商务客车征税范围,不征收消费税。n 2.(2007年)依据消费税的有关规定,下列 消费品中属于消费税
7、征税范围的是( )。A.高尔夫球包 B.竹制筷子C.护肤护发品 D.电动汽车n 正确答案A 答案解析高尔夫球及球具是新增加的消费 税征收项目。护肤护发品、竹制筷子、电动汽 车均不在消费税的征收范围内。 n 3.(2007年)依据消费税的有关规定,下列 消费品中属于化妆品税目的有( )。A.香水、香精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油E.香皂、洗发水n 正确答案ABC 答案解析演员化妆用的上妆油、卸妆油、 香皂、洗发水不属于化妆品征税范围。 n4.(2009年)关于消费税的税率,下列表述错误的是 ( )。A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的 具体情况来确
8、定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率,是为了更 有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率,是因为啤酒的计 量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低,是 为了限制消费而不限制生产n 正确答案C 答案解析消费税税率形式的选择,主要是根据课 税对象的具体情况来确定的,对一些供求基本平衡, 价格差异不大,计算单位规范的消费品,选择计税简 便的定额税率,如黄酒、啤酒、成品油等。n5.(2009年)根据消费税的现行规定,下列卷烟征收 消费税适用税率错误的是( )。A.白包卷烟不分征税类别一律按照45%的比例税 率征税,同时按定额税率征税B.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类
9、别确定适用税率C.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的 征税类别和适用税率征税D.手工卷烟不分征税类别一律按照40%的比例税 率征税,同时按定额税率征税n 正确答案D 答案解析手工卷烟不分征税类别,一律按照45% 卷烟税率征税。 第三部分:经典习题n 1.按照现行消费税规定,下列属于消费品应纳消 费税的有( )。A.红木筷子 B.鞭炮引线C.翻新轮胎 D.合成金银首饰 E.批发的卷烟n 正确答案DE 答案解析选项A,只有木制一次性筷子才属于消 费税征收范围;选项B,鞭炮引线不属于消费税征收 范围;选项C,翻新轮胎不属于消费税征收范围。n2.依据消费税的规定,下列关于卷烟消费税适用税率的说法
10、中,错 误的有( )。A.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别低一档税 率征税B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税C.白包卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税D.进口卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税E.卷烟由于改变包装等原因提高销售价格的,应按照新的销 售价格确定征税类别和适用税率n 正确答案ABD 答案解析残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类 别确定适用税率;纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的 同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率,没有同牌 号规格卷烟销售价格的,一律按照卷烟最高税率征税;进口卷烟 适用的消费税税率有36%和56%两种情况。
11、n 3.下列关于酒类消费税税率的表述不正确的有( )。A.批发的白酒在批发环节按5%的税率征税B.外购酒精生产的白酒,按酒精适用税率征税C.用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒 ,一律按薯类白酒的税率征税D.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒,一律按 粮食白酒的税率征税E.娱乐业、饮食业自制啤酒使用啤酒最高税额n 答案解析选项A,只有批发的卷烟在批发环节 按5%的税率征消费税;选项B,外购酒精生产的白酒 ,应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所 用原料无法确定的,一律按粮食白酒税率征税。 n 4.某酒厂2009年l2月销售粮食白酒12 000斤,售价为5 元斤,随同销售的包装物价格62
12、00元;本月销售礼品盒 6000套,售价为300元套,每套包括粮食白酒2斤、单 价80元,干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税 ( )元。(题中的价格均为不含税价格)A.483 000 B.478 550C.352 550 D.391240n 正确答案D 答案解析(1200056200)20%120000.5 600030020%600040.5391240(元)。 n第四节 计税依据(掌握)n n第五节 应纳税额的一般计算n 第一部分:重点内容精讲 一、三种计税方法 n n 二、销售量确定 三、销售额确定:1.界定:应税消费品的销售额包括销售应 税消费品从购买方收取的全部价款和价外
13、费用 。2.与增值税销售额关系3.包装物押金的规定: 四、计税依据的若干特殊规定n (一)计税价格的核定了解(注意 单选、多选题)(二)白酒消费税最低计税价格核定(三)自设非独立核算门市部计税的规定(四)纳税人用于以物易物、投资入股、 抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消 费税。第二部分:近三年部分考题回顾n 1.(2009年)关于消费税计税价格的确定,下列表述正确 的有( )。A.卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定B.进口卷烟的计税价格由省级国家税务局核定C.卷烟实际销售价格高于计税价格的,按计税价格征税D.纳税人销售卷烟,售价明显偏低的
14、,可自行组成计税价格 作为计税依据E.既不进入交易市场又没有调拨价格的卷烟,计税价格=市场 零售价(1+35%) n 正确答案AE 答案解析卷烟实际销售价格高于计税价格的,按实际销售价 格征税;纳税人销售卷烟,售价明显偏低又无正当理由的,税务 机关有权核定计税依据。 n 2.(2009年)2008年5月,某酒厂生产粮食白酒100吨 全部用于销售,当月取得不含税销售额480万元,同时收 取品牌使用费20万元:当期月初库存外购粮食酒精余额90 万元,当月购进粮食酒精110万元,月末库存外购粮食酒 精20万元。该厂当月应纳消费税( )万元。A.55.42 B.96.00 C.99.42 D.109.
15、42n 正确答案D 答案解析该厂当月应纳消费税(480+201.17) 20%+10020000.510000109.42(万元)。n3.(2007年)依据消费税的有关规定,下列消费品中 实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是( ) 。A.啤酒 B.粮食白酒C.酒糟 D.葡萄酒n 正确答案B 答案解析啤酒是单一从量征收消费税,酒糟不属 于消费税的征收范围;葡萄酒是其他酒,适用单一从 价征收消费税。 第三部分:经典习题 n 1.根据税法规定,下列说法正确的有( )。A.一般情形下,凡是征收消费税的消费品都征收 增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的,其税基含有消费
16、税D.应税消费品征收消费税的,其税基不含有增值 税E.消费税与增值税的计税依据都相同n 正确答案ACD 答案解析选项B,征收增值税的货物不一定就在 消费税征收范围内,所以不一定征收消费税;选项E 消费税有从量征收的情形,所以消费税与增值税的计 税依据不一定相同。n 2.某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司,开具税 控专用发票收取价款58000元,收取包装物押金3000元; 销售B型啤酒10吨给宾馆,开具普通发票收取32760元, 收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是( )。A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元n 正确答案C 答案解析啤酒每吨出厂价(含包