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1、关于大型商贸零售行业涉 税风险防范的认识前言我们平山区国家税务局税收管辖的范围地处市中心 。由于辖区内商业企业众多，商品流通十分活跃繁荣， 特别是我市的几家大型商贸零售企业又都齐聚其中，每 年上缴国家的税收收入也在逐年增加，构成了我局税收 收入的重要来源。在重点税源企业税收风险防范工作中 ，我局以大型商贸零售企业为重点，认真贯彻落实了市 局的有关工作部署。在帮助企业树立税收风险意识，特 高防范税收风险能力方面，积极开展了大量的实际工作 ，同时也对如何进一步帮助大型商贸零售企业防范化解 税收风险进行了积极的思考和探索。w该行业的常见涉税风险w大型商贸零售企业的涉税风险主要分两大类： w 客观上：
2、主要是指企业对税法知识和政策法规 不了解，因不懂法造成违反税收法规带来的涉税风 险，我们称之为被动行为，也就是非主观故意； w 主观上：主要是指企业明知道是违反税收法规 的行为而故意为之，比如有意编制虚假记账凭证、 不如实记账、虚假申报以及虚开增值税专用发票等 等。 w 无论是客观还是主观原因还是主观原因，谁违 反了税收法规，谁就要承担相应的责任和处罚，税 法面前人人平等。涉税风险分析大型商贸零售企业由于主观故意所为带来的涉税风险，主 要有以下四种比较典型的表现形式：一、定价环节，存在关联企业间进行税收转移，造成税 收与税源背离风险二、购物卡销售环节，存在发票开具不合理、不合规的 风险。三、取
3、得返利环节，存在未做进项转出风险。四、虚开增值税发票问题。首先是定价环节。大型零售业随着其经营规模的 不断扩大，会在周边地区建立起下级分支机构，这些分支机 构都是由总机构统一配货，分散经营，再统一核算，由于各 个地区之间的购买力存在差异，所以同一件商品在不同地区 定价会有所不同。举一个简单例子，某大型超市，下设10余 家分支机构，销售同一款可乐。在经济发达一些的A地区， 它的售价为4元，一个月销售了3万瓶，而在经济欠发达B地 区售价为3元，一个月销售了1万瓶。而总机构申报时却说A 和B两个地区一个月的销售量都是2万瓶，这样就达到了利润 转移，造成了税收与税源背离的风险。第二、购物卡销售环节。随
4、着经济发展和生 活水平的提高，大型零售商场和我们的生活紧密相联 。据调查，持“卡”消费行为相当普遍，商场出售购物 卡是收款开票，持卡人持购物卡去消费时仍然要求开 具发票，这样就出现了重复开票的行为；并且，购卡 人要求商场开具“劳保用品，办公用品”等品目的增值 税发票而持卡消费的要求企业开具食品或洗化用品等 。这样开具发票的品目与实际销售的货物不相符，就 违反了发票管理办法的相关规定，存在着逃避税收的 风险。第三、取得返利环节。现在的大型零售商场 为了促进销量，压低商品价格来吸引购买力，有的 甚至出现了进销无差价的现象，而达到一定销量后 ，从商家获得的返利来获取利润。在表面看来，由 于进销无差价
5、，增值税税负很低，几乎为零。 但根据国税发2004136号文件规定对商业企业向供 货方收取的与商品销售量：销售额挂钩(如以一定比 例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平 销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金， 不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式为：当 期应冲减进项税金=当期取得的返还资金(1+所购 货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率。 其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的 纳税处理，比照本通知的规定执行。也就是说，收 取的返利未及时做进项税转出，造成了偷税行为。 最后是虚开增值税发票问题。由于大型 零售商场面对的销售群体比较特殊，多数是个人 购买的生活必需品等
6、，不开具发票现象比较普遍 。因此就会产生大量收入无发票现象，在纳税申 报时，往往申报的收入数远远大于开具的发票收 入，这样就会出现“富余票”的现象，为虚开增值 税专用发票提供了空间。企业利用这部分无票收 入对外虚开增值税发票，不但违反了税法的规定 ，甚至要追究刑事责任，因此这种现象存在着很 大的税收风险。工作启示大型商贸零售企业税收风险的防控 由两部分组成：一是企业端风险的防控，控制税收 风险重在管理。目前企业最缺乏的一种管 理就是税收管理。为什么很多企业在税收 上都有些困惑？为什么税务机关稽查过程 中很多企业都出现问题？难道企业都想偷 税吗？答案是否定的，那么，究其主要原 因是在纳税过程中管
7、理不规范造成的。为 此，建议采取如下对策：（一）牢固树立风险意识，密切关注税收 政策的变化趋势通过各种渠道收集和整理与企业 经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税 收政策变化对企业涉税事件的影响，做到未雨绸 缪。组织相关管理人员认真学习掌握国家有关税 收法律法规和政策。税收法律、法规随社会和经济发展而不断变化 ，这就要求企业管理人员和财务人员，要通过 有关涉税的报刊、杂志、法规汇编、税务代理 、上网查询等多种信息渠道，及时学习和掌握 国家和地方有关税收管理方面的法律、法规和 规定，正确理解税收政策和税法制定的原则， 了解自己应享有的权利，为企业合理纳税、避 免漏税，用足用活相关税收法律政策
8、提供有利 支持。（二）加强会计核算及财务管理的基础工作。 控制涉税风险对企业来说就是要做到会计核 算健全，纳税申报正确，及时、足额缴纳税 款，避免出现任何关于企业的会计凭证、账 簿、开具各种发票记录、税务申报资料等等 税收方面的造成的处罚。因此，合法取得原 始单据、保管好企业各类会计凭证、账簿、 纳税申报资料、加强发票管理等规范会计基 础工作是控制税收风险的前提。（三）企业领导和财务人员应转变“怕”税务人员 登门的现象。如果遇到不明确的涉税事项，可以 在事前主动向税务机关咨询。平时可以主动将税 务人员请到企业，通过座谈、讲课的方式与企业 的财务人员进行沟通，让税务人员了解企业生产 经营的状况与
9、企业税负变动的关系，同时让财务 人员对涉税事件事前作好咨询工作，通过税务人 员及时了解国家税收减免优惠政策等方面的变动 情况，以避免企业产生税收风险。二是税务端风险防范 帮助大型零售企业做好税收风 险防范要做到以下几点：（一）要宣传引导，及时规避风险。 国税部门应将管理重心适当前移，变 事后管理为事前引导，充分利用大企 业的纳税遵从愿望和内部控制要求 一方面，加大对企业的政策辅导和一方面，加大对企业的政策辅导和 培训，尤其是需求互动式和案例剖析式培训，尤其是需求互动式和案例剖析式 的深层辅导，有针对性地对税收政策变的深层辅导，有针对性地对税收政策变 化和热点业务问题进行强化培训，提高化和热点业
10、务问题进行强化培训，提高 税法透明度，尽早发现和预防税务风险税法透明度，尽早发现和预防税务风险 。 另一方面，构建畅通的税企沟通机另一方面，构建畅通的税企沟通机 制，充分利用信息化资源，通过制，充分利用信息化资源，通过1236612366热热 线、纳税服务网站及互动性的论坛、线、纳税服务网站及互动性的论坛、QQQQ 群等，为企业排忧解难。避免出现应纳群等，为企业排忧解难。避免出现应纳 税而未纳税或少纳税等不符合税收法律税而未纳税或少纳税等不符合税收法律 法规的现象，从而面临补税、罚款、加法规的现象，从而面临补税、罚款、加 收滞纳金等处罚，导致税务风险。收滞纳金等处罚，导致税务风险。 （二）要完
11、善机制，积极防范风险。（二）要完善机制，积极防范风险。税税 收风险防范机制是通过建立税收风险识收风险防范机制是通过建立税收风险识 别、风险评估、风险控制和风险效果评别、风险评估、风险控制和风险效果评 价等一系列制度规范，达到有效防范风价等一系列制度规范，达到有效防范风 险的目的。险的目的。 国税部门应以建立风险评估指标国税部门应以建立风险评估指标 体系为重点，如宏观税负指标、体系为重点，如宏观税负指标、 结构性税负指标、从量性税收指结构性税负指标、从量性税收指 标、税收成本指标、以及税收征标、税收成本指标、以及税收征 管质量水平等方面的指标，形成管质量水平等方面的指标，形成 风险预警系统，以期
12、尽可能准确风险预警系统，以期尽可能准确 地反映出税收风险的真实状况，地反映出税收风险的真实状况， 找到风险点。找到风险点。 其后，应以加强管理为着力点，进其后，应以加强管理为着力点，进 一步规范财政分配体制，降低制度一步规范财政分配体制，降低制度 性风险；加强队伍约束监督，应对性风险；加强队伍约束监督，应对 执法风险；加强稽查处罚，遏制税执法风险；加强稽查处罚，遏制税 收风险；改进纳税评估，预防税收收风险；改进纳税评估，预防税收 风险；建立应急机制，应对突发性风险；建立应急机制，应对突发性 风险；加强税源管理，监控税收风风险；加强税源管理，监控税收风 险。险。 同时，要对防范机制、防范效果进行
13、 评价分析，评估运用风险管理方法取 得的结果与预期目标的契合程度，在 此基础上进一步完善制度体系，达到 为大企业防范、抵御、应对、化解风 险之目的。（三）要注重分析，提前评估风险。注 重评估与检查的有机结合，通过测评企业涉 税内控机制，分析企业不遵从税收风险的几 率和分布情况，利用评估机制有针对性地开 展入户检查，既可提高工作效率，也能最大 限度地减少对企业生产经营的影响。 同时，国税部门还应发挥中介组织的作用同时，国税部门还应发挥中介组织的作用 ，配合中介组织进行风险评估。中介组织，配合中介组织进行风险评估。中介组织 具有独立性、公正性，不受税务机关和企具有独立性、公正性，不受税务机关和企 业的影响，有从业规则和行业约束力，人业的影响，有从业规则和行业约束力，人 员具备从业资格，业务能力高，专业性强员具备从业资格，业务能力高，专业性强 。因此，税务机关可以通过中介组织做好。因此，税务机关可以通过中介组织做好 大企业的税收风险评价，及时发现和完善大企业的税收风险评价，及时发现和完善 风险预警和应对机制。风险预警和应对机制。 再 见
