《新《医院会计制度》》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新《医院会计制度》（95页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、新医院会计制度n文号：财会201027号n发布日期：2010年12月31日n分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城 市施行自2012年1月1日起在全国施行1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字 199858号）同时废止改 革 篇 内 容 概 览一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、制度修订过程 四、难点问题与突破 五、新旧制度主要变化 一、制度修订背景 n现行制度的滞后性和不适应性n医改意见及实施方案的要求n财政科学化精细化管理的基础n推进公共部门会计改革的需要二、制度修订原则 n充分考虑医院会计信息使用者及其需要n贯彻落实医改精神和相关政策n借鉴国际惯例及企
2、业会计改革经验n解决医院实务问题并方便操作三、制度修订过程 n历时2年，4大阶段，多轮修改n2009年年初立项 n2009年8月印发首次征求意见稿n2010年第一季度模拟测试n2010年7月印发第二次征求意见稿n2010年12月31日正式发布四、难点问题与突破 1、如何协调财务、预算双重管理需求设 计会计模式？ 2、如何计提固定资产折旧?3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的 需要？五、新旧制度主要变化 u新制度近6万字VS旧制度2万字全面修订1、调整制度适用范围 2、增加财政预算改革相关核算内容 3、基建并入“大账” 4、取消修购基金和固定基金、计提折旧 5、合并医疗药品收支核算药品：进价核算
3、6、完善医疗成本归集核算体系7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医 疗收入确认等的会计处理 8、梳理完善科目体系及核算内容9、改进完善财务报告体系10、引入注册会计师审计制度内 容 篇内 容 概 览一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、费用 七、净资产 八、财务报告一、制度的结构体例 第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式二、总说明有关的几个问题 n适用范围n核算基础n会计要素n会计科目运用n基建投资
4、会计核算原则n制定解释权限三、资产 （一）国库支付业务零余额账户用 款额度、财政应返还额度 n科目设置依据n国库集中支付主要账务处理直接支付借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：零余额账户用款额度年终结余资金的处理p财政直接支付p 年度终了借：财政应返还额度贷：财政补助收入p下年度支出借：医疗业务成本、财政项目补助支出等贷：财政应返还额度p财政授权支付p年终终了借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入p下年度恢复或收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（二）应收及预付款
5、项新旧主要变化：n应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定n其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容n坏账准备改变计提范围允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式坏账核销条件（二）应收及预付款项n增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再 按规定进行处理（三）存货库存物资新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、 卫生材料、低值易耗品和其他材料 2、药品：售价核算进价核算 3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确 认、计量和账务处理（三）存货库存物资重点关注： 1、取得库存物资n以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务 成本或管
6、理费用外购：采购价格（含增值税）自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费 用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或 有关凭据注明的金额确定成本 2、发出库存物资n发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法（三）存货库存物资3、库存物资盘盈n盘盈计价：比照同类或类似物资的市场 价格确定价值n报经批准处理后计入其他收入 4、库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理（三）存货在加工物资新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求 2、要求健全自制物资成本核算体系n成本核算对象：药品、材料类别或品种n自制物资成本构成：直接费用（直接材料 +直接人工+其他直接费
7、用）+间接费用n要求采用适当方法对生产费用进行归集与 分配（四）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：1、区分长短期分设科目n短期投资：主要指短期国债n长期投资：包括股权投资和债权投资 2、账务处理不再与“事业基金投资基金”相 对应 3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取 得收益、处置投资的会计处理（四）投资短期投资、长期投资 重点关注： 1、投资成本的确定n以货币资金取得：购买价款+相关税费n以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税 费n无偿调入：原账面价值+相关税费 2、取得投资的账务处理 3、持有投资期间取得投资收益的账务处理 4、处置投资的账务处理（五）固定资产 新旧主要变化：1、
8、固定资产价值标准提高 2、固定基金待冲基金 3、提取修购基金计提折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化（五）固定资产 重点关注：1、固定资产的范围 2、固定资产的取得n使用财政补助、科教项目资金购入借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷：财政补助收入等 （五）固定资产 3、固定资产折旧n折旧资产范围n折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值n折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减 少的从下月起不提融资租入固定资产：采用与自有资产一致的 政策计提折旧更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧 额（五）固定资产 3、固定资产折旧n账务处理借：待冲基金
9、医疗业务成本、管理费用、其他 支出等贷：累计折旧记录要求4、后续支出（五）固定资产 5、固定资产的处置n出售、报废、毁损通过“固定资产清理”科目核算借：固定资产清理（处置资产净额）累计折旧待冲基金贷：固定资产借：固定资产清理（处置净收入）贷：应交税费、银行存款等借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔 偿）等贷：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入）贷：其他收入或应缴款项按规定上缴时借：其他支出贷：固定资产清理（处置资产净额）（五）固定资产 、固定资产盘盈盘亏n固定资产盘盈按同类或类似资产市场价格确定的价值 入账报经批准处理时计入其他收入n固定资产盘亏不同情况处理（六）在建工
10、程 新旧主要变化：n核算范围扩大关于基建并账n在“在建工程”科目下设置“基建工程”明 细科目n至少按月根据基建账中相关科目的发生额， 在“大账”中按新制度进行处理（七）无形资产 新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、明确后续支出的会计处理（七）无形资产 重点关注：1、无形资产的取得n资本化范围 2、无形资产摊销n摊销方法n摊销政策自取得当月起，按月摊销 3、后续支出（七）无形资产 4、无形资产的处置n转让无形资产借：银行存款贷：应交税费等其他收入或应缴款项按规定上缴 时借：其他支出累计摊销待冲基金贷: 无形资产注意不同情况（八）其他资产 新旧主要变化：1、增设“长期待摊费用”科目
11、 2、取消原“开办费”科目四、负债新旧主要变化 1、改设“应缴款项”科目n核算应上缴的国有资产处置净收入等 2、增设“应付票据”科目n带息票据应在会计期末或票据到期时计算应 付利息 3、预收医疗款n增加预收门诊病人医疗款的核算内容新旧主要变化 4、改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福 利费” 科目，“应付社会保障费”核算范围扩 大 5、增设“应交税费”科目 6、其他应付款n核算范围缩小 7、长期借款n借款利息处理更为明确五、收入 （一）医疗收入 新旧主要变化：1、核算范围合并原药品收入 2、增设二级明细科目 3、明确医疗收入确认计量标准 4、明确同医保结算差额的会计处理（一）医疗收入 重点关
12、注： 1、明细科目设置 2、确认计量n确认条件n计量 n按照国家规定的医疗服务项目收费标准计 算确定入账金额n医院给予的折扣不计入医疗收入n实现医疗收入时借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗 款、应收医疗款贷：医疗收入（一）医疗收入 3、医保结算差额的处理n因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额n确认为坏账损失n其他差额 n调整医疗收入n同医保机构结算时借：银行存款坏账准备（医疗收入门诊/住院收入结算差额）贷：应收医疗款（医疗收入门诊/住院收入结算差额）（二）财政补助收入 新旧主要变化：1、明细科目设置变化 2、明确财政补助收入确认计量标准 3、增加国库集中支付相关内容（三）科教项目收入 新
13、增科目 重点关注： 1、核算范围 2、明细科目设置 3、确认计量（四）其他收入 新旧主要变化：1、核算范围合并原上级补助收入n具体包括培训收入、食堂收入、利息收入 、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入 、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等 2、单设“投资收益”明细科目 3、明确各种其他收入的账务处理六、费用 （一）医疗业务成本 新旧主要变化：1、核算范围：n合并原药品支出n核算范围更为明确 2、明确成本项目 3、要求按科室归集直接成本 4、不再分摊管理费用（一）医疗业务成本 重点关注： 1、核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用n成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固 定资产折旧费
14、、无形资产摊销费、提取医疗风险基 金、其他费用n不包括/包括 2、明细科目设置n按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细 核算，归集直接成本n设置“财政基本补助支出”备查簿（二）财政项目补助支出 新旧主要变化：1、科目名称变化 2、明细科目设置变化 3、增加国库集中支付相关内容（三）科教项目支出 新增科目重点关注： 1、核算范围 2、明细科目设置n设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况（四）管理费用 新旧主要变化： 1、规范明细科目设置 2、期末不再进行分摊重点关注： 1、核算范围：n行政及后勤管理部门发生的费用+医院统一负 担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、 银行手续费支出、
15、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、 房产税、车船税等）n不包括/包括2、明细科目设置n设置“财政基本补助支出”备查簿（五）其他支出 重点关注：核算范围：n培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧 费，营业税、城市维护建设税、教育费附加 等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支 出，罚没支出等七、净资产 （一）待冲基金 新增科目重点关注： 1、核算内容2、为何引入待冲基金3、明细科目设置n“待冲财政基金”和“待冲科教项目基 金”（一）待冲基金 4、确认n使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资 产或购买物资发生支出时予以确认，并在相关资产按 期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减n终止确认：相
16、关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏， 以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损 5、计量n计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊 销额资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的 比例（二）本期结余 新旧主要变化：n核算内容不再包括财政专项补助结余重点关注： 1、核算内容n本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+ 其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出（二）本期结余 2、账务处理流程 （1）期末结转相关收入费用借：医疗收入财政补助收入基本支出其他收入贷：本期结余借：本期结余贷：医疗业务成本管理费用 其他支出 （二）本期结余 （2）年末结转财政基本补助结转 借：本期结余贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）结转入结余分配借：本期结余贷：结余分配或：借：结余分配贷: 本期结余（三）结余分配 1、账务处理流程 （1）年末结转入本年业务结余/亏损
