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1、财政国库管理制度财政国库管理制度改革试点会计核算改革试点会计核算一、财政国库管理制度改革的必要性及改革目标 重复和分散设置账户，资金活动透明度不高，难以有效管理和全面监督；收支信息反馈迟缓；资金入库时间延滞，退库不规范，资金常滞留在预算单位，使用效率低；资金使用缺乏事前监督，常由截留、挤占、挪用，甚至出现腐败现象。(一)传统的财政性资金缴库和拨付方式的主要弊端：(二)财政国库管理制度改革目标：建立和完善以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。 财政部门在人行开设 国库单库单 一账户账户预预算外资资金专户专户特设专户设专户财财政零余额账户额账户单单位零余额账
2、户额账户单单位或收款人单单位或收款人财政部门开设财政部门为预算单位开设直接支付授权支付二、财政国库管理制度改革的主要内容 （一）建立国库单一账户体系 各类账户的功能：国库单一账户为国库存款账户，用于反映预算收入和支出活动，并用于与财政零余额账户进行清算，实现支付。 财政零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算。 单位零余额账户用于财政授权支付和与国库单一账户支出清算。 预算外资金财政专户反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。 特设专户用于反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。 1.收入类型：按政府收支分类标准，对财政收入实行分类。2.收缴方
3、式（直接缴库、集中汇缴）（二）规范收入收缴程序（三）规范支出拨付程序1.支出类型：总体上分为：购买性支出、转移性支出。具体分为：工资支出、购买支出、零星支出、转移支出。2.支付方式及程序 国库支付 执行机构预算单位国 库代 理 行收 款 人支付申请通知支付令清算付款 预算单位按预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申 请，财政国库支付执行机构审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知国 库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单 一账户划拨到收款人的银行账户。 财政直接支付： 国库支付 执行机构预 算 单 位国 库代 理 行收 款 人申请授权支付的月度用款限额
4、通知通知清算付款支付令财政授权支付： 预算单位按预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授 权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代 理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用 款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行 向收款人付款，并与国库单一账户清算。三、财政国库管理制度改革试点会计核算授权支付的资金，根据代理行汇总的授权支付数，与人民银行汇总划款凭证及国库支付执行机构的预算支出结算清单核对无误后，列报支出。借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款（一）财政总预算会计直接支付的资金，根据国库支付执行机构每日的预算支出结
5、算清单，与人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出；会计分录为：1、财政国库支付执行机构会计核算按财政总预算会计制度执行。根据其特点，需要在财政总预算会计制度资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出” 总账科目。 （二）财政国库支付执行机构会计2、财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出财政直接支付贷：财政零余额账户存款3、财政国库支付执行机构每日将汇总的预算支出结算清单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，与总预算会计结算资金，分录为：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出财政直接支付4、财
6、政国库支付执行机构对于授权支付的款项，根据代理银行报来的财政支出日（旬、月）报表，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出单位零余额账户额度贷：已结报支出财政授权支出5、年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：借：已结报支出贷：一般预算支出、基金预算支出6、财政国库支付执行机构对财政部批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。（2）行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费财政直接支付 如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时记：借 ：
7、固定资产贷 ：固定基金（1）事业单位：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入财政直接支付（三）行政、事业单位会计1、财政直接支付的支出根据代理行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证入账。2、财政授权支付额度的取得根据代理行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后，并在资产类增设“零余额账户用款额度”总账科目进行核算，会计分录为： （1）事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政授权支付 （2）行政单位：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费财政授权支付3、财政授权支付的支出发生时： （2）行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度（1）事业单位：借：事业支出、材料等贷：
8、零余额账户用款额度（1）事业单位：借：现金贷：零余额帐户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金 4、行政事业单位会计，从单位零余额帐户提取现金和支用时：（2）行政单位：借：现金贷：零余额帐户用款额度借：经费支出、库存材料等贷：现金（四）建设单位会计1、对财政直接支付的支出，建设单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证入账，会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政直接支付 2、对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度，建设单位应予记账，并在资金占用类增设“零余额账户用款额度（编号234）”会计总账科目进行核算
9、，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政授权支付 借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：零余额账户用款额度4、建设单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：借：现金贷：零余额账户用款额度借：待摊投资等贷：现金3、建设单位从零余额账户支用时，会计分录为：1、在资产类增设“财政应返还额度”科目。财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数(如单位本年度财政授权支付预算指
10、标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数)。（五）单位年终结余资金账务处理2、财政直接支付年终结余资金账务处理行政事业单位、建设单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：（1）行政单位借：财政应返还额度财政直接支付贷：拨入经费财政直接支付（2）事业单位借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入财政直接支付（3）建设单位借：财政应返还额度财政直接支付贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政直接支付下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业和建设单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应
11、返还额度财政直接支付”科目。 3、财政授权支付年终结余资金账务处理（1）年底额度注销账务处理行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：行政单位借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度事业单位借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度 建设单位借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度（2）如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：行政单位借：财政应返还额度财政授权支付贷：拨入经费财政授权支付事业单位借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入财政授权支付建设单位借：财政
12、应返还额度财政授权支付贷：基建拨款-本年基建基金拨款等-财政授权支付4、财政授权支付恢复额度账务处理行政事业单位、建设单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：（1）行政单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付（2）事业单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付（3）建设单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关会计分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付甲事业单位为财政全额拨款的事业单位（以下简称甲单位），自2004年起，实行国库集中支付和
13、政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、l0万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2004年，财政部门批准的甲单位年度预算为2000万元。111月份，甲单位累计预算支出数为l800万元，其中，1500万元已由财政直接支付，300万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为200万元，其中，财政直接支付的用款计划数为l50万元，财政授权支付的用款计划数为50万元。案例案例1 1：（1）2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50万元。甲单位12
14、月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下（假定甲单位无纳税和其他事项）：借：零余额帐户用款额度 50贷：财政补助收入 50（2）4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付人账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为80万元，代理银行已将80万元划入甲单位职工个人账户。借：事业支出 80贷：财政补助收入 80（4）9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为55万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。 （3
15、）6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一份购货合同，购买一台设备，合同金额为55万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位向财政申请直接支付，不需要做会计处理借：固定资产 55贷：应付帐款 55（5）11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直 接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为55万元。（6）14日，甲单位从零余额账户提取现金5万元。借：事业支出 55贷：财政补助收入 55 借：应付帐款 55贷：固定基金 55借：现金 5贷：零余额帐户用款额度 5（7）15日，甲单位报销差旅费4.8万元，并用现金购
16、买一批随买随用的办公用品0.1万元。借：事业支出 4.9贷：现金 4.9（8）20日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一份购货合同，购买l0台办公用计算机，合同金额为9万元。合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事项不作会计处理。（9）22日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付B供货商货款。甲单位因购货发票未到，未作会计处理。（10）24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。借：事业支出 9贷：零余额帐户用款额度 9借：固定资产 9贷：固定基金 9（11）31日，甲单位计算的2004年度预算结余资金51万元，其中，财政直接支付年终结余资金为l5万元，财政授权支付年终结
