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1、臣舀囝圈PP认CTICE DISCUSSION在战略成本管理中， “工作中心”的设置起着至关重要的作用。本文从工业生产企业的角度，结合实践经验对”工作中心”的设计及其在战略成本管理中的作用进行了分析浅谈战略成本管理的“工作中战略成本管理要求企业从成本产生的源头入手分析成本发生的前因后果将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，以满足成本核算绩效考评产品报价成本控制与分析等多方面的需求，实现核算为管理服务的目标在战略成本管理中 。工作中心”的设置起着至关重要的作用。4工作中心” (以下简称”中心”)是指生产线机加工设备、一道或几道关键增值工序的总称，包含编号、描述单位资源情况单位成本(人工
2、费，可变制造费固定制造费)等内容。通过。中心”计算单位时间的费用消耗，核算。中心“的成本进而计算和分析出产品的实际成本。一合理设计“中心”，为战略成本管理奠定基础(一)分析成本动因。分别设置“中心”不同行业，部门受资源的限制对作业量的确定和计量会有不同的方法。为准确地核算成本和实施战略成本管理，由工艺，财务，生产设备管理人员等组成工作小组，对制造资源、人员分布情况进行分析如按照工艺流程设备特性和消耗性等影响成本分配的动因，把组装线分别设置为清洗输送和装配等不同的。中心”以满足成本费用分配的需要，见表1。(二)规范基础管理，准确核算“中心”单位人工费，变动性制造费和固定性制造费，是。中心”的财务
3、表现形式，是产品(制件)成本计算的基础。企业应在生产设备(线)合理布局、人员培训到熟练程度、加工工艺成熟以及市场供销稳定的基础上本着。尊重工艺，合理摊提，重要性“ 的数据获取原则运用。DEMIC(定义、衡量分析改进、控制)方法，测量分析生产过程评价现72中国总会计师月刊、 ，D 李文生状选择最佳的操作模式规划将来的状况，制定管理和审计方法，保证制定出的工时、单位成本数据的准确性及科学性。1 单位人工费指该”中心“操作者的工资、补贴及福利折合成单位工时的费用通常按照工人操作的对象直接记入。多个工人操作一个。中心”或一个工人操作多个“中心”，按照与其直接消耗相关的工作量机器工时耗电量材料定额等成本
4、动因的比例分配。2单位变动性制造费指。中心”消耗的燃动费物料，刀具低值易耗品等。耗电可以按照设备功率、功率因数直接记入刀具低值，修理费用等直接记入或按照工艺定额计算工装胎卡具按照设计使用寿命分摊。3 单位固定性制造费指。中心4包含的厂房或设备折旧，摊销，保险费、车间管理人员工资租赁费等。设备折旧直接记入各。中心”厂房折旧可以按照。中心”占地面积分摊摊销保险费车间管理人员工资、租赁费等按照工艺定额，人员分布受益年限预算量或历史成本计算或分摊。4分配动因的选择和准确性直接影响着成本的真实性工艺稳定，定额准确的，如机加工企业，可以按照工时定额计算：对于新产品按照工艺流程由生产人员进行实际操作工艺人员
5、和精益生产人员根据生产节拍计表测量，修正计算，再考虑合理的辅助时间等因素进行分配。另外，企业也可根据实际情况，选用预算量、材料定额历史先进水平或竞争对手数据等进行分配，见表2。(三)利用田P，建立产品清单企业根据准确的工艺，工序在日平系统上建立产品(制件)结构清单并根据产品(制件)制购类型分层添加相应的。中心”单位制造成本及加工(制造J工时。可以一种产品(制件)同时填加多个。中心”，反映出此产品或制件由多个。中心”共同制造完成。通过成本累加从而获得每种产品所消耗的标准人工费、变动制造费，固定制造费。不同产品的工时消耗不同则产品的标准成本不同。从表3可看出：在第2层，机加工车间在库房领毛坯，经过
6、WqR05130516等。中心“加工形成自制半成品LX00008在此过程中所耗用的材料费人工费，制造费经计算机系统滚加形成LX00008的标准成本：LX00008缸套半成品外协件LXI 1 237包装物034001其他配件及组装层”中心“WCR08XX等耗用的人工费制造费再经系统滚加最终形成产成品PX01 5的标准成本。(四)归集生产费用，核算实际成本视“中心”消耗产生的成本为标准成本实际发生的制造费，人工费等根据备。中心”的性质直接记入或将差异分配记入，再分配到相应的产品上，即可得到每种产品的成本见表4。二、利用“中心”，发挥战略成本管理的作用通过对。中心“的合理运用，为企!止成本核算、绩效
7、考评、有效利用企业资源、完成预算创造了条件。(一)差异分摊准确，简化成本核算由于实际生产条件的变化，如设备故障停机工作中心编号 描述 单位 壹源情况 性质WC(R)l xx清洗中心 分钟 通过式蒲洗机 清洗制件WC(R)2 xx输送中心 分钟 输j羞线 输送制件WC(R)003 )。(曲轴装配中心 分钟 曲轴装配线 压装轴承、半圆键表l工作中心编号 插连 单位 单位工费 单位可熏制造赍 单位固定制墙费n55lO 0，l 03舱5wC(R)1 xX清洗中心 分竹0lOlO 0 0加12wc(R)0 】a(辅送中心 州WC(R)咐 ，o【曲轴麓配中心 分忡 0 4632 0 O2 020表2表3壹
8、动性刳遗赍 固定 成本人工中心 产t 刀具 其 性耗电 曼 合计 单位怔值 簟 造鼻虻ROl 25即 3520 7814 20,919 乙576 2l 3lel 382s。 l舛E们05眈 2560 I帕 馕 3571 蛄2 19 2弱 57d Z 2标准虞车 25 3嘟 8612 24490 又528 2鞠 3439 43,993 17 18宴际虞奉 25 3咖 8066 Itl 】聃 船I N加 30846 1205差异 184 一S弱 -9384 一土344 29 -19 13,147 -5差异奉 O 51, m 一骑l _g醴 一II 一lt 一瓤 一弧表4PRACTICE DISCU
9、SSION臣目圜国紧急需要加班劳动者熟练程度、刀具的更换等往往会使实际成本与标准成本之间存在着差异。通过对差异数据进行分析找出原因，并按照受益对象分摊到每一个产品上，为企业管理者提供详尽的产品成本情况例如某。中心”设备大修集中发生一笔大修费，则把它记入该”中心”，其所生产的相关产品承担这笔费用，而没有经过其生产制造的不承担这笔费用。另外通过维护。中心”的成本数据及产品的工时消耗可以达到维护和修订产品成本的目的。如某个产品需要消耗特殊资源，只需根据工艺或实际消耗修订这个。中心”的单位成本，则每种产品的标准成本即可得到修订而不必去对产品逐一修改，可减少一定的工作量。(二)责任明确深化绩效考评由于成
10、本核算的细化使得成本数据的日常统计工作更加准确和详尽，企业制订出的绩效指标更加细化与合理。改变原来只能针对车间下达绩效目标的粗放管理模式，可以按照中心”涉及的生产线，班组、关键设备的员工下达绩效目标，对每个关键环节进行绩效考核。按照当月产量和。中心”所耗费的单位人工费变动制造费，固定制造费计算出该。中心”的标准成本，以此作为该”中心”的指标。分析实际费用，落实责任，制定改进措施。从表4可看出实际力具低值消耗低于标准成本38经查是操作者和工艺人员对刀具进行修复利用或国产刀具代替进口应给予奖励。修理费下降95，为以前月份设备大修的影响，应对绩效指标分析调整。另一方面，操作者明确了消耗目标会主动采取
11、措施降低成本如严格按照规定的工艺路径和制造工时产品的经济批量等进行生产制造，减少设备的调整准备次数货物运输距离等。(三)定价依据充分，市场定位准确面对经济全球化条件下激烈的竞争局面和战略成本的实施使得产品成本数据更为细化准确制造费用中的可变部分和固定部分通过中心”准确地划分出来，企业可以对每种产品进行边际贡献分析为公司的市场定位和产品报价提供可靠的决策依据。避免了由于成本数据不准确导致的产品定价过高或过低，使产品在市场上失去竞争力。(四)合理安排产能。提高盈利能力根据销售预算开展生产计划各。中心4的生产能力可直观地提供到生产计划人员的面前，有利于合理安排产能，消除产能分配不均避免生产调度人员只
12、关心生产而不关心成本所造成的浪费。工艺管理人员根据产品的精度要求利润或边际贡献选择。中心“消除不增加价值的作业对于可增加价值的作业在不影响产品必要功能的前提下，通过低成本作业提高企业的产出水平提高企业盈利能力。(五)评估成本现状，确保预算完成根据预算工作量、工艺变化消耗特性等对。中心”的业绩进行评价正确分析和评估成本现状，运用。量一本一利”分析边际贡献-9-,t#等工具评估产品的利润与先进企业的成本比较找出自身的不足保证预算的完成通过对。工作中心4的管理，使资源得到合理利用减少了浪费，增强了全员参与成本管理的意识。有效地制定和实施成本战略，使企业灵活应对不断变化的内外部环境的冲击最大限度地预防和降低风险，实现企业长期发展的目标回(作者单位：河北大学)网上浏览请登录中国总会计师网(u唧wccfocom咖2008总第59期73甲
