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1、 折舊是資產成本的分攤過程,不論企業採用的折舊方法為何,當各 期的折舊費用已然決定,應於期末作調整分錄如下：折舊費用 xxx累計折舊 xxx四.未滿一年之折舊計算廠房及設備資產之購置,如果不是在會計年度開始 或結束時,則其折舊數額之計算,與折舊方法有關. 生產數量法及工作時間法各按實際產量及工作時 數計算折舊,與購入時間無涉.直線法是以全年折舊金額按時間比例計算當年折 舊.定率遞減法或倍數餘額遞減法,可先計算第一年全 年之折舊額,再乘以第一年折舊期間之比例釋例: 民國91年6月1日購入機器一部,成本$55,000,估計殘值 $5,000,估計耐用年限5年若按倍數餘額遞減法計提折舊,折舊率為40
2、%.第1年折舊額:$55,00040%7/12=$12,833第2年折舊額:($55,000 - $12,833) 40%=$16,867若用年數合計法:第1年折舊額:$50,0005/157/12=$9,722第2年折舊額,分兩段計算:92年5月31日以前屬於第一年度:$50,0005/155/12=$6,94592年6月1日以前屬於第二年度: $50,0004/157/12=$7,778合計: $14,723五.折舊之修正折舊乃根據資產的估計使用年限及殘值計算而得 , 而使用年限及殘值往往難以精確估計,若發現資產的實際使用年限或殘值較原估計年數為長或短時,應修正使用年限及殘值,而以後,各期
3、之折舊費用亦應隨之增減.折舊年限估計的改變既往不究原則,不需調整以前年度的折舊費用及累計折舊,只需將其帳面價值依新估計的使用年限及殘值,計算以後每年的折舊金額即可.釋例:太陽公司於78年1月1日購入機器一部,成本 $84,000,估計可使用5年,殘值$4,000,採直線法提列折 舊.80年初發現原估計錯誤,該機器事實上可再使用6年 ,殘值不變,試求80年的折舊費用.80年度之前每年折舊費用 =($84,000 - $4,000)/5=$16,000已提過兩年折舊,故80年初帳面價值 =$84,000 - $16,0002=$52,000重新計算80年度以後每年的折舊費用=($52,000 -
4、$4,000)/6=$8,0004.續後支出：資本支出與收益支出之劃分資本支出收益支出經濟效益在一年 以上且金額大者經濟效益僅及於 當期或金額不大者支出：擴充，改良，重置，大修等例行檢修，加油， 潤滑，清潔，檢查等：收益資出 均以費用入帳資本支出與收益支出之帳務處理：資本支出增加資產的價值：借記資產延長耐用年限：借記累積折舊釋例: 大祥公於78年1月1日購入汽車一部,80年中發生之一切有關該 汽車的支出有:支付全年汽車費$7,200,80年7月1日重新噴漆及更換引擎共付$50,000,全年油料共付$14,560及繳納燃料稅$7,600.正常使用狀況下經常支出,包括洗車費.油料.燃料稅.應列為費
5、用:收益支出=$7,200+$14,560+$7,600=$29,360為提高服務效能或延長使用年限的支出,包括重新噴漆及更 換引擎,應列資本支出:資本支出=$50,0005.廠房設備之處分廠房設備資產常因不敷用,陳廢,或不堪使用而加以處分,所謂處分,包括交換,出售,或報廢.處分資產時,資產的成本及累計折舊帳戶必須自帳上沖銷,並就帳面價值與售價比較,以計算處分損益.資產處分時會計處理之步驟:1決定所處分資產的帳面價值2計算處分資產損益3作處分資產之分錄1決定所處分資產的帳面價值(1)期初或期末處分 帳面價值為帳列資產成本與累 計折舊的差額. (2)期中處分 先補提期初至處分日間的折舊,帳面價
6、值為成本與補提後累積折舊之差額.已提盡折舊：無報廢損失 一報廢未提盡折舊：報廢損失帳面價值計算處分資產損益及處分資產之分錄釋例： 若某機器已完全折舊，成本90.000，無殘值，亦無繼續使用價值，則應作如下分錄：累積折舊機器 90.000機 器 90.000若資產雖已完全折舊,但仍在繼續使用中,則可以 不作上述分錄,成本及累計折舊不需沖銷,此後亦 不得再提列折舊,更不得更動以前年度的折舊費 用.2.若該機器處分日的累計折舊為$80,000,若未提盡折 舊,則應承認報廢損失,作如下分錄:累計折舊 機器 $80,000處分資產損失 $10,000機器 $90,000二.出售: 出售損益 = 售價 資
7、產帳 面價值釋例:大利公司77年初購入機器設備一套,成本 $84,000,估計可使用6年,採直線法提列折舊,無殘值 .80年10月1日,將該機器以$31,250價格出售,試作80 年10月1日分錄.資產於期中處分,須先補提期初至處分日的折舊, 然後確認資產的帳面價值,其與售價之差,即處分損 益.(1)補提折舊應補提的折舊=3/4年的折舊費用=$84,0001/63/4=$10,500折舊費用 10,500累計折舊 機器設備 10,500(2)決定處分日之帳面價值處分日機器的累計折舊=$84,0001/6(3+3/4)=$52,500處分日機器的帳面價值=$84,000 - $52,500=$3
8、1,500(3)計算損失出售損益=$31,500 - $31,250=$250(4)作處分分錄現 金 31,250累計折舊 機器設備 52,500處分資產損失 250機器設備 84,000三交換資產交換因交換標的物的性質功能或用途不同，而可分為同種類 資產交換及不同種類資產交換。其損益處理原則如下：有損失：損失舊資產公平市價帳面價值 ，損失須全數承認同種類資產 收到現金：利益舊資產公平市價帳面價值 交換 有利益 承認利益 利益未收到現金利益全部不承認不同種類資產：交換損益指交換舊資產公平市價與帳面價值之差，須全數承認收 現 金 額 舊資產公平市價茲舉例說明如下 (1)不同種類資產之交換換入資產
9、的成本=換出資產的市價+付出的現金(或 減收受的現金)假設甲公司以機器與乙公司的車輛交換,有關資料 如下:甲公司 乙公司資產成本 $100,000 $200,000累計折舊 80,000 170,000市 價 25,000 27,000現金給付(收入) 2,000 (2,000)由於甲公司機器的市價為$25,000,乙公司汽車的市 價為$27,000,因此甲公司應貼補乙公司現金$2,000.有關甲公司換入交通設備之成本計算如下: 換入交通設備之成本=舊資產(機器)之市價+現金給付=$25,000+$2,000=$27,000 交換損益=舊資產市價 舊資產帳面價值=$25,000 - $20,0
10、00=$5,000 (利得) 分錄如下:交通設備 27,000累計折舊 機器 80,000機 器 100,000現 金 2,000資產交換利益 5,000(2)同種類資產交換(A)同種類資產交換,有損失(B)同種類資產交換,有利益,未收到現金(C)同種類資產交換,有利益,收到現金茲舉例說明三種情況下的交換分錄.假設泰利公司77年初購入的機器,成本$84,000,估計 可用6年,採直線法提列折舊,無殘值.(A)同種類資產交換,有損失若80年10月1日泰利公司以該機器另加現金$20,000 交換利明公司另一組類似機器,交換日利明公司機器 的公平市價為$50,000.1.確認舊資產的公平市價因以舊資
11、產和現金$20,000,可換得價值$50,000的 新資產,故可推知舊資產的公平市價=$50,000 - $20,000=$30,0002.舊資產的帳面價值=$84,000 ($84,000/633/4)=$31,5003.交換損失=$31,500 - $30,000=$1,5004.新資產入帳成本=新資產公平市價=$50,000=舊資產帳面價值 交換損失+付出的現金=$31,500 - $1,500+$20,000=$50,000 5.分錄:機 器(新) 50,000累計折舊 機器設備 52,500處分資產損失 1,500機 器(舊) 84,000現 金 20,000(B)同種類資產交換,有
12、利益,未收到現金若80年10月1日泰利公司以該機器另加現金 $15,000,交換利明公司另一組公平市價$50,000的類似機器.1.舊資產的公平市價=$50,000 - $15,000=$35,0002.舊資產的帳面價值=$31,5003.交換利益=$35,000 - $31,500=$3,5004.決定新資產入帳成本:由於利益全部不能承認,故利益於新資產成本中扣除.新資產入帳成本=新資產公平市價 交換利益=$50,000 - $3,500=$46,500=舊資產帳面價值+付出的現金=$31,500+$15,000=$46,500 5.分錄: 機 器(新) 46,500累計折舊 機器設備 52
13、,500機 器(舊) 84,000現 金 15,000(C)同種類資產交換,有利益,收到現金若80年10月1日泰利公司以該機器交換明曜公司另 一組類似機器,並收到$10,000的現金.交換日明曜公 司設備的公平市價為$30,000.1.舊資產的公平市價=$30,000+$10,000=$40,0002.舊資產的帳面價值=$31,5003.交換利益=$8,5004.決定可承認利益同種類資產的交換, 若有利益且收到現金,則現收部 分的交易過程視為已完成,即資產視為部分出售,就收現部分的利益,應予承認.出售比例(收現比例)=收到的現金/舊資產的公平市價=$10,000/$40,000=25%可承認利益=$8,50025%=$2,125 5.決定資產入帳金額,可由三種方式求得:(a) 新資產成本=新資產公平市價 交換利益+ 可承認利益=$30,000 - $8,500+$2,125=$23,625(b) 新資產成本=舊帳面價值 收到的現金+可承認利益=$31,500 - $10,000+$2,125=$23
