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1、上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2011 年第 1 期，总第 5 期）问题问题 1 1：上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资：上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降的，但对被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降的，但对被投资单位仍具有重大影响的情况下，应如何进行会计处理？单位仍具有重大影响的情况下，应如何进行会计处理？解答：对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍应按照权益法核算。其中，出售部分股权导致持股比例下降的，
2、实际取得价款与按出售股权比例计算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。例如：A 公司为上市公司，2009 年 1 月 1 日，A 公司以 1100 万现金取得 B 公司股份 400 万股，占 B 公司总股份的 25%，并对 B 公司形成重大影响。2009年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。2010 年 7 月 1
3、 日，B 公司向 C 公司定向增发新股 400 万股，C 公司以 2000 万元现金认购。增发股份后，A 公司对 B 公司仍具有重大影响。2009 年 1 月 1 日到 2010 年 6 月30 日期间，以 2009 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为基础计算，BComment E1: 公司累计实现净利润 800 万元。除所实现利润外，在此期间，B 公司所有者权益无其他变动。分析：2009 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司的长期股权投资，采用权益法核算，占B 公司可辨认净资产公允价值的份额为 4000*25%=1000 万元，确认长期股权投资成本为 1100 万元，包
4、括商誉 100 万元。2009 年 1 月至 2010 年 6 月，A 公司累计确认投资收益 800*25%=200 万元，同时增加长期股权投资账面价值 200 万元。2010 年 6 月 30 日，A 公司对 B 公司长期股权投资账面价值 1100+200=1300 万元。B 公司向 C 公司定向发行股份后，A 公司在 B 公司所持股份比例变为：400/（1600+400）=20%。B 公司因定向发行股份所有者权益增加 2000 万元，归属于 A 公司的份额为 2000*20%=400 万元。A 公司对 B 公司持股比例减少 25%-20%=5%，相当于处置 5%/25%=20%的长期股权投
5、资，视同处置长期股权投资的账面价值为 1300*20%=260 万元。长期股权投资账面价值调增 400-260=140 万元（其中“长期股权投资成本”调减 1100*20%=220 万元，“长期股权投资损益调整”调增 400-200*20%=360 万元），同时确认 140 万元投资收益。问题问题 2 2： 公司投资动漫影视作品的支出应如何进行会计核算？公司投资动漫影视作品的支出应如何进行会计核算？解答：公司投资动漫影视作品的支出，其会计处理应根据影视作品的制作目的和盈利模式确定：如公司投资动漫影视作品的主要目的是推广相关动漫玩具形象，促进其销售，实质上是一种广告营销手段。有关动漫影视作品的制
6、作支出应比照广告费用支出处理；如影视作品的制作目的是为通过版权销售获取经济利益流入，且在实质上具有作为影视产品独立盈利的能力，则公司可参照电影企业会计核算办法（财会200419 号）的相关规定，对影视作品的投资支出进行资本化处理。问题问题 3 3：部分上市公司采用：部分上市公司采用 BTBT（建设（建设- -移交）模式参与公共基础设施建设，合移交）模式参与公共基础设施建设，合同授予方是政府（包括政府有关部门或政府授权的企业），同授予方是政府（包括政府有关部门或政府授权的企业），BTBT 项目公司负责该项目公司负责该项目的投融资和建设，项目完工后移交给政府，政府根据回购协议在规定的期项目的投融资
7、和建设，项目完工后移交给政府，政府根据回购协议在规定的期限内支付回购资金（含占用资金的投资回报）。对于此类限内支付回购资金（含占用资金的投资回报）。对于此类 BTBT 业务，应如何进业务，应如何进行会计处理？行会计处理？解答：对于符合上述条件的 BT 业务，应参照企业会计准则对 BOT 业务的相关会计处理规定进行核算：项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务按照企业会计准则第 15 号建造合同确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认长期应收款。其中，长期应收款
8、应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。本问题解答发布前相关 BT 业务未按上述规定进行处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。为解决上市公司执行企业会计准则的一些难点问题，近日，中国证监会会计部发布上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010 年第一期，总第四期）。问题解答针对目前出现的上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金滞纳金、认定前期会计估计发生差错和上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用等难点问题进行了必要的解答。附录：上市公司执行企业会计准则监
9、管问题解答（2010 年第一期，总第四期）中国证监会会计部2010 年 6 月 23 日问题：问题：1.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？行会计处理？解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照企业会计准则第 28 号?会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，调整以前年度会
10、计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。问题问题 2：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，需要按：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，需要按照照企业会计准则第企业会计准则第 28 号号?会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理？进行处理？解答：会计估计，指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。尽管会计估计所涉及的交易和事项具有内在的
11、不确定性，但如果上市公司在进行会计估计时，已经充分考虑和合理利用了当时所获得的各方面信息，一般不存在会计估计差错。例如由于上市公司据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这种修订不属于前期会计差错。只有上上市公司能够提供确凿证据表明由于重大人为过失或舞弊等原因，并未合理使用编报前期报表时已经或能够取得的可靠信息做出会计估计，导致前期会计估计结果未恰当反映当时的情况，应按照企业会计准则第 28 号?会计政策、会计估计变更和差错更正进行前期差错更正，其他情况下会计估计变更及影响应采用未来适用法进行会计处理。问题问题 3.上市公司
12、在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用，上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用，应如何进行会计核算？应如何进行会计核算？解答：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。Comment E2: 上市公
13、司执行企业会计准则监管问题解答上市公司执行企业会计准则监管问题解答(2009(2009 年第年第 3 3 期期) )问题问题 1 1：财政部关于做好执行会计准则企业财政部关于做好执行会计准则企业 20082008 年年报工作的通知年年报工作的通知 （财会（财会函函200860200860 号）号） ，企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买，企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。在实企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。在实务中，适用上述会计处理原则的常见情况有哪些？务中，适用上
14、述会计处理原则的常见情况有哪些？解答：实务中适用上述会计处理原则的常见情况有如下三种：（1）非上市公司通过购买“空壳”上市公司实现借壳上市；（2）非上市公司借壳上市， “壳公司”中除现金和金融资产外无其他非货币性资产；（3）上市公司和非上市公司通过资产置换，置出全部资产负债，另外增发股票收购非上市公司资产负债（股权） ，非上市公司实现借壳上市。问题问题 2 2：非上市公司取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司应如：非上市公司取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司应如何编制与披露其个别报表？何编制与披露其个别报表？解答：上市公司在其个别财务报表中应当按照企业会计准则第 2 号-长
15、期股权投资等的规定确定取得资产的入账价值。披露的前期比较报表，应为自身个别财务报表。问题问题 3 3：母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合：母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中如何进行会计处理？并财务报表中如何进行会计处理？解答：根据财会便200914 号函，母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。问题问题 4 4：对于上市公司持有的掉期产品等金融衍生工具投资，如果不符合套期：对于上市公司持有的掉期产品等金融衍生工具投资，如果不符
16、合套期保值会计处理条件的，如何进行会计处理和披露？保值会计处理条件的，如何进行会计处理和披露？解答：公司应根据企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量的要求，对衍生金融工具进行表内核算。金融衍生产品的公允价值通常应根据具有较高声望的独立第三方中介机构或金融机构的估值确定，估值方法应在不同会计期间内保持一致，并予以充分披露。在持有期间内，公司应将其公允价值变动计入公允价值变动损益。在处置时，应将其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。关于印发关于印发上市公司执行企业会计准则监管问题解答上市公司执行企业会计准则监管问题解答20092009 年第年第 2 2 期期 会计部函200960 号2009-2-23中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，上海、深圳证券交易所：针对近期日常会计监管中发现的问题，现印发上市公司执行企业会计准则监管问题解答2009 年第 2 期，作为会计监管的专业判断依据。执行中的相关问题，请及时
