第八章成本管理 (2)

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1、第第 8 章章 成本管理成本管理 新增本量利分析与应用作业成本管理中成本计算【思维导图】第一节第一节 成本管理的主要内容成本管理的主要内容一、成本管理的意义一、成本管理的意义（一）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件（二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益（三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力二、成本管理的目标二、成本管理的目标从成本管理活动所涉及的层面来看，成本管理的目标可以区分为总体目标和具体目标 两个方面。（一）总体目标在竞争性经济环境中，成本管理系统的总体目标主要依据竞争战略而定： 成本领先战略追求成本水平的绝对降低差异化战略在保证实现

2、产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成 本进行管理，实现成本的持续降低（二）具体目标成本管理的具体目标是对总体目标的进一步细分，主要包括成本计算的目标和成本控 制的目标。 成本成本计算的目标是为所有内、外部信息使用者提供成本信息。计算 目标外部：按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要。 内部：通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识；通过成本差异 分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方 法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。成本 控制 目标成本控制的目标是降低成本水平。 实施成本领先战略的企业中，成

3、本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前 提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制。 实施差异化战略的企业中，成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前 提下，降低产品全生命周期成本。【例单选题】下列关于成本管理目标的说法中，正确的是（ ） 。A.成本计算的目标是按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要B.实施成本领先战略的企业中，成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提 下，最大程度地降低产品全生命周期成本C.实施差异化战略的企业中，成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前提 下，降低企业内部成本D.成本管理的具体目标是对总体目标的进

4、一步细分，主要包括成本计算的目标和成本 控制的目标答疑编号5684080101：针对该题提问正确答案D 答案解析成本计算的目标是为所有内、外部信息使用者提供成本信 息，而选项 A 只提到了外部信息，所以是错误的。选项 B 应该是降低 内部成本，而非全部生命周期成本，所以是错误的。选项 C 应该是降 低全部生命周期成本，而非内部成本，所以是错误的。三、成本管理的主要内容三、成本管理的主要内容第二节第二节 量本利分析与应用量本利分析与应用一、量本利分析概述一、量本利分析概述含 义是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、 业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之

5、间的内在规律性，为企业预测、决策、 规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法假 设总成本由固定成本和变动成本两部分组成 销售收入与业务量呈完全线性关系 产销平衡 产品产销结构稳定（三）量本利分析的基本原理1.量本利分析的基本关系式息税前利润销售收入总成本销售收入（变动成本固定成本）销售量单价销售量单位变动成本固定成本销售量（单价单位变动成本）固定成本2.边际贡献边际贡献率变动成本率1息税前利润销售量（单价单位变动成本）固定成本边际贡献总额固定成本【例 81】某企业生产甲产品，售价为 60 元/件，单位变动成本 24 元，固定成本总额 100000 元，当年产销量 20000 件。试计

6、算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及息 税前利润。答疑编号5684080102：针对该题提问正确答案单位边际贡献602436（元）边际贡献总额3620000720000（元）边际贡献率366060%息税前利润720000100000620000（元）二、单一产品量本利分析二、单一产品量本利分析（一）保本分析含 义又称盈亏临界分析，是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方 法，是量本利分析的核心内容保 本 点又称盈亏临界点，是指企业达到保本状态的业务量或金额。 单一产品的保本点有两种表现形式： 一种是以实物量来表现，称为保本销售量； 另一种以货币单位表示，称为保本销售额。

7、计 算保本销售量固定成本/（单价单位变动成本）固定成本/单位边际贡献 保本销售额保本销售量单价固定成本/边际贡献率 【提示】降低保本点的途径：一是降低固定成本总额（降低幅度相同） ；二是降低单位变动 成本； 三是提高销售单价（降低幅度不一致） 。 【辅助性指标】保本作业率保本销售量（额）/正常经营销售量（额）【例 82】某企业销售甲产品 6000 件，单价为 100 元/件，单位变动成本为 50 元，固 定成本为 130000 元，假定该企业正常经营条件下的销售量为 5000 件。要求计算甲产品的 边际贡献率、保本销售量、保本销售额以及保本作业率。答疑编号5684080103：针对该题提问正确

8、答案边际贡献率（10050）/10050%保本销售量130000/（10050）2600（件）保本销售额130000/50%260000（元）保本作业率2600/500052%【例单选题】某企业产销单一产品，如果固定成本不变，单价和单位变动成本等比例 上升，则盈亏临界点销售量（ ） 。A.上升B.下降C.不变D.三种情况都可能出现答疑编号5684080104：针对该题提问正确答案B 答案解析保本销售量=固定成本/（单价单位变动成本） ，单价和 单位变动成本等比例上升，如果单价和单位变动成本都等比例上升，则 分母变大，分式变小，即保本销售量下降。 保本销售额如何变化？【例多选题】某产品的单位变动

9、成本因耗用的原材料涨价而提高了 1 元，企业为抵消 该变动的不利影响决定提高产品售价 1 元，假设其他因素不变，则（ ） 。A.单位边际贡献不变B.边际贡献率降低C.盈亏临界点销售额不变D.盈亏临界点销售量不变答疑编号5684080105：针对该题提问正确答案ABD 答案解析盈亏临界点销售额盈亏临界点销售量单价，盈亏临界 点销售量不变，单价上升，盈亏临界点销售额上升，所以，选项 C 的 说法错误。（二）量本利分析图1.基本的本量利分析图2.边际贡献式量本利分析图（三）安全边际分析1.安全边际 安全边际量实际或预计销售量保本点销售量 安全边际额实际或预计销售额保本点销售额安全边际量单价安全边际率

10、安全边际量/实际或预计销售量 安全边际额/实际或预计销售额 【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小西方国家企业经营安全程度评价标准 安全 边际 率40% 以 上30 4 0%20 3 0%10 20%10%以下安全很安较值得危险程度安 全全安 全注意【例84】某企业销售甲产品，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为 130000元，若本期销售该产品5000件，计算甲产品的安全边际及安全边际率。答疑编号5684080201：针对该题提问正确答案保本销售量130000/（10050）2600（件）安全边际量500026002400（件）安全边际额 24001002

11、40000（元）安全边际率2400/500048%2.保本作业率与安全边际率的关系保本销售量+安全边际量正常销售量上述公式两端同时除以正常销售额，便得到：保本作业率+安全边际率1【公式扩展】息税前利润安全边际量单位边际贡献安全边际额边际贡献率销售息税前利润率安全边际率边际贡献率【提示】提高销售息税前利润率的途径：一是扩大现有销售水平，提高安全边际率； 二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。【例单选题】根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施 是（ ） 。A.提高单价B.增加产销量C.降低单位变动成本D.压缩固定成本答疑编号5684080202：针对该题提问正确答案B 答案

12、解析提高单价，保本点降低，安全边际提高。选项 A 不正确。 增加产销量，安全边际增加，但保本点不变。选项 B 正确。降低单位 变动成本，保本点降低，安全边际提高。选项 C 不正确。压缩固定成 本，保本点降低，安全边际提高。选项 D 不正确。三、多种产品量本利分析三、多种产品量本利分析量本利分析假设：总成本由固定成本和变动成本两部分组成销售收入与业务量呈完全线性关系产销平衡产品产销结构稳定（各产品销售比重不变）（一）加权平均法加权平均边际贡献率（各产品边际贡献/各产品销售收入）100%（各产品边际贡献率各产品占总销售比重）综合保本点销售额固定成本/加权平均边际贡献率某产品保本额综合保本额该产品的

13、销售比重某产品保本量该产品保本额/单价【例计算分析题】某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本500000元，有关资料见 下表（单位：元）： 产品单价单位变动成本销量 甲1008012000 乙907515000 丙95808000要求：（1）计算各产品的边际贡献总额；（2）计算加权平均边际贡献率；（3）计算综合保本销售额和预期息税前利润。答疑编号5684080203：针对该题提问正确答案（1）甲产品的边际贡献总额12000（10080）240000（元）乙产品的边际贡献总额15000（9075）225000（元）丙产品的边际贡献总额8000（9580）120000（元）（2）甲产品的销售收入1

14、20001001200000（元）乙产品的销售收入15000901350000（元）丙产品的销售收入800095760000（元）总的销售收入120000013500007600003310000（元）总的边际贡献240000225000120000585000（元）加权平均边际贡献率585000/3310000100%17.67%（3）综合保本销售额500000/17.67%2829654.78（元）预期息税前利润331000017.67%50000084877（元）或：预期息税前利润边际贡献固定成本58500050000085000（元）思考如何计算每一种产品的保本额和保本量？（二）联合单

15、位法联合单位法是指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实 物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本 利分析的一种分析方法。所谓联合单位，是指固定实物比例构成的一组产品。例如，企业同时生产甲、乙、丙 三种产品，且三种产品之间的销量长期保持固定的比例关系，产销量比为1：2：3。那么， 1件甲产品、2件乙产品和3件丙产品就构成一组产品，简称联合单位。某产品保本量联合保本量该产品的销售比重【例】某企业销售甲、乙、丙三种产品，全年预计固定成本总额为210000元，预计销 售量分别为8000件、5000台和10000件，预计销售单价分别为25元、80元、40元，单位变动 成本分别为15元、50元、28元，要求计算联合保本销售量和每一产品的保本销售量。答疑编号5684080204：针对该题提问正确答案确定产品销量比为：甲乙丙10.6251.25联合单价125+0.62580+1.2540125（元/联合单位）联合单位变动成本115+0.62550+1.252881.25（元/联合单位）联合保本销售量210000（12581.25）4800（联合单位）甲产品保本量480014800（件）乙产品保本量48000.6253000（台）丙产品保本量48001.256000（