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1、现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法编制现金流量表是企业财务工作的一项重要内容，本文就现金流量表中有关项目采用公式法编制及有关注意事项进行介绍。一、销售商品、提供劳务收到的现金项目计算公式如下：（1）主营业务收入（指净收入）+（2）其他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）+（3）销项税发生额（业务中分析）+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金额）（来自于资产负债表）+（6）收回以前已经核销的坏账-（7）应收的意外减少：包括：实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账；非货币性交易中涉及到应收
2、账款的换出。注意：上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析。二、购买商品、接受劳务支付的现金项目计算公式如下：（1）主营业务成本+（2）其他业务支出（如销售多余材料等）（来自于利润表）+（3）本期进项税发生额（业务中分析）+（4）（存货期末金额-存货期初金额）+（5）（预付账款期末金额-预付账款期初金额）+（6）（应付账款、应付票据期初金额-应付账款、应付票据期末金额）（来自于资产负债表）+（7）存货的意外减少：包括：盘亏存货；以存货对外投资；以存货对外捐赠；债务重组中以存货还债；非货币性交易以存货的换出。-（8）存货的意外增加：包括：固定资产折旧计入
3、制造费用部分；待摊费用计入制造费用部分；预提费用计入制造费用部分；工资计入生产成本和制造费用部分；福利费计入生产成本和制造费用部分；接受存货投入；接受存货捐赠；债务重组中对方单位以存货还债；非货币性交易以存货的换入。-（9）应付项目意外减少：包括：无法支付的应付账款；以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。注意：上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备，（7）、（8）、（9）三项从业务中分析。三、支付给职工以及为职工支付的现金项目只有企业实际支付的“在职非在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其
4、他福利费等）反映在该项目中。企业实际支付的“在职在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。企业实际支付的“离退休人员”的各项费用（不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用）反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。四、补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目（一）“计提的资产减值准备”项目反映企业计提的八项减值准备主要有：1借：管理费用贷：坏账准备存货跌价准备2借：投资收益贷：短期投资跌价
5、准备长期投资减值准备委托贷款减值准备3借：营业外支出贷：固定资产减值准备无形资产减值准备在建工程减值准备从上述可见，八项减值增加了“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”三项损益支出，减少了本期利润，但是未造成现金流出企业，所以应在净利润基础上加上该项。（二）“待摊费用减少（减：增加）”项目根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“待摊费用”项目包括了“待摊费用”账户的期末借方余额、“预提费用”账户的期末借方余额及“长期待摊费用”账户的期末借方余额中一年内摊销完毕的部分，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“待摊费用”账
6、户中的摊销数额。（三）“预提费用增加（减：减少）”项目根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“预提费用”项目中包括了“待摊费用”账户的期末贷方余额、“预提费用”账户的期末贷方余额，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“预提费用”账户中的预提数额。（四）“投资损失（减：收益）”项目根据利润表“投资收益”项目数字填列，如是收益，以“-”号填列。但是在具体操作时要注意，利润表“投资收益”项目中可能包括短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备而形成的投资收益的减少，而短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减
7、值准备三项已经在“计提的资产减值准备”项目中反映了，所以应该根据利润表“投资收益”项目数字调整后填列，即如为投资收益时，应该将利润表“投资收益”项目数字加上短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列；如为投资损失时，应该将利润表“投资收益”项目数字减去短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列。（五）“存货的减少（减：增加）”项目根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。但是资产负债表“存货”项目的期初、期末余额中反映了存货的跌价准备，所以应将资产负债表中“存货”项目调整后填列。（六）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目反映本期经营性的应收账款、
8、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等的减少。有些单位在经营活动发生时，预收账款中内容也包括在该项中，编制时视实际情况而定。（七）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目反映本期经营性应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加。但是“其他应交款”中与经营活动有关的部分也列式在该项 中。现金流量表编制方法编制企业现金流量表应当分经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量计算，具体步骤如下：（ ）经营活动产生的现金流量编制方法间接法和直接法经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用企业外
9、部筹集资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量通常可以采用间接法和直接法两种方法计算。间接法：即通过将企业非现金交易，过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净收益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。直接法：即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和支出的信息可以从企业会计记录获得，也可以在利润表中营业收
10、入、营业成本等数据的基础上，通过调整以下项目获得。第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动；第二，固定资产折旧，无形资产摊销等其他非现金项目；第三，其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量，而间接法却不具有这一优点。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表，在我国，现金流量表也以直接法编制。经营活动流入和流出的现金主要包括的范围及填列如下：第一， “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品（含销售商品产品、材料） 、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期
11、预收的帐款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回商品支付的现金。第二， “收取的租金”项目，反映企业实际收到现金的租金收入，包括经营性租赁收到的租金，出租包装物收到的租金，以及融资租赁收到的租金收益。第三， “收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，反映企业销售商品向购买者收取的增值税额，以及出口商品实际收到退回的增值税和其他增值税退回。第四， “收到除增值税以外的其他税费返还”项目，反映企业收到返还的除增值税以外的其他税费，如收到的消费税，营业税，所得税，教育费附加返还等。第五， “收到的与经营活动有关的其他现金”项目，反映企业除了上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流入，如捐
12、赠现金收入、罚款收入、逾期未退还出租和出借包装物没收的押金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。第六， “购买商品，接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项、小规模纳税人的购入商品支付的增值税额。第七， “经营租赁支付的现金”项目，反映企业向其他企业经营租入资产支付的租金，包括企业经营租入固定资产支付的租金、租入包装物支付的租金等。第八， “支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津
13、贴和补贴等，以及为职工支付的养老保险、待业保险、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、支付给离退休人员的费用等。第九， “支付的增值税款”项目，反映企业购入商品等实际支付的能够抵扣销项增值税额的进项税额，包括企业购入材料、商品等实际支付的增值税。第十， “支付的所得税款”，反映企业实际支付的所得税，不包括本期退回的所得税，本期退回的所得税在“收到除增值税以外的其他税费返还”项目反映。第十一， “支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目，反映企业按规定支付的除增值税、所得税以外的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。第十二， “支付的与经营活
14、动有关的其他现金”项目，反映企业支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，入捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。（）投资活动产生的现金流量编制方法投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处置等。投资活动流入和流出的现金主要包括的范围及填列如下：“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。“分得股利或利润所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而收到
15、的现金股利，以及从子公司、联营企业和合资企业分回利润收到的现金。“取得债券利息收入所收到的现金”项目，反映企业因债权性投资而收到的利息。“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。“收到的与投资活动有关的其他现金”项目，反映企业除了上述各项目以外，与投资活动有关的其他现金收入。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。“权益性投资支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的
16、短期股票投资、长期股权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。“债权性投资支付的现金”项目，反映企业进行债券投资支付的现金，包括企业购买的除现金等价物以外的短期债券投资和长期债券投资支付的现金以及佣金、手续费等附加费用。“支付的与投资活动有关的其他现金”项目，反映企业除了上述各项以外，与投资活动有关的其他现金流出。（）筹资活动产生的现金流量编制方法通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量，可以帮助投资者和债权人预计对企业未来现金流量的要求权，以及获得前期现金流入而付出的代价。筹资活动产生的现金流入和流出主要包括的范围及填列如下：“吸收权益性投资收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额） 。“发行债券收到的现金”项目，反映企业发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额） 。“借款收到的现金”项目，反映企业向银行或其他金融机构的等借入的资金“收到的与筹资活动有关的其他现金”项目，反映企业除上述各项目外，与筹资活动有关的其他现金流入。“偿还债务所支付的现金”项目
