增值税扩围影响分析

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1、增值税扩围 影响分析中南财经政法大学 王敏流转税为什么会分成增值税和营业税 1993年 财政收入占GDP 的比重 为12.6% 中央财政收入占财政收入22% 2011年财政收入（税收收入+非税收入+社保收入+预算 外收入+土地收入）占GDP 的比重 为35%， 中央财政收入占财政收入51.1% 中南财经政法大学 王敏2011年税收收入结构 2011年国内增值税实现收入24266.64亿元，占税收 总收入的比重为27%。 2011年国内消费税实现收入6935.93亿元，占税收 总收入的比重为7.7%。 2011年营业税实现收入13678.61亿元，税收总收入 的比重为15.2%。 2011年企业

2、所得税实现收入16760.35亿元，税收总 收入的比重为18.7%。 2011年个人所得税实现收入6054.09亿元，占税收 总收入的比重为6.7%。 2011年进口货物增值税、消费税实现收入13560.26 亿元，关税实现收入2559.10亿元，进口税收收入 占税收总收入的比重为18%。中南财经政法大学 王敏核心词 自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分 现代服务业开展“营改增”试点。其中：交通运输 业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运 输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术 、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨 询。 “建筑业、邮电通信业、销售不动产等行业， 以及

3、餐饮、娱乐等服务业”，暂不在试点范围内。中南财经政法大学 王敏背景分析 与工商业的增值税相比，服务业的营业税存在 “全 额征收，重复征税”、 “两税并存，抵扣中断” 等制 度性缺陷，而这些制度性缺陷不利于我国服务业 转型发展、服务业与制造业协同发展，以及跨境 服务贸易发展。 我国增值税扩围改革的目的是通过合理税制 ，消除服务业发展中的税收制度性障碍，促进服 务经济转型和经济发展方式转变。中南财经政法大学 王敏 我国服务业增值税扩围改革从 选择方向、 改革路径、 政策制度、 分税体制 实现突破。 中南财经政法大学 王敏 （一）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 实施办法(财税2011

4、111号）； （二）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点有关事项的规定（以下称试点有关事项的规定,财税 2011111号 （三）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 过渡政策的规定（以下称试点过渡政策的规定,财税 2011111号）； （四）财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率 和免税政策的通知（财税2011131号）；法律依据中南财经政法大学 王敏 （五）总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法（ 财税2011132号）； （六）财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（以 下称试点若干政策通知,财税2011133

5、号）； （七）财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 （财税201253号）。中南财经政法大学 王敏详解税制要素 纳税人：在中华人民共和国境内（以下称境内） 提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称 应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳 税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税 ，不再缴纳营业税。 类型：一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务年销售额标准为500万元中南财经政法大学 王敏 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、 挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（ 以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相

6、关法律责 任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人中南财经政法大学 王敏 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内 提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增 值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税 扣缴义务人。 符合下列情形的，按照试点实施办法第六条规定代扣 代缴增值税：（一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接 受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。 （二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地 或者居住地在试点地区。 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代 缴营业税。中南财经政法大学 王敏一般纳税人小规模纳税人 应税服务年

7、销售额标准500万元（含本数）财政部和国家税务总局可以根据试点 情况对应税服务年销售额标准进行调整。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共 交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、 轨道交通、出租车），可以选择按照简易 计税方法计算缴纳增值税。中南财经政法大学 王敏 一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地 ，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路 运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 （一）陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或 者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及 其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 （二）水

8、路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道 或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的 运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他 人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均 按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务 。中南财经政法大学 王敏 （三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客 的运输业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备

9、有机组人员的飞 机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣， 不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生 的固定费用均由承租方承担的业务。 （四）管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、 固体物质的运输业务活动。中南财经政法大学 王敏 部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流 产业等提供技术性、知识服务的业务活动。包括研发和技术 服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动 产租赁服务、鉴证咨询服务。 （一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨 询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1研发服

10、务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料 及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 2. 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权 或者使用权的业务活动。 中南财经政法大学 王敏 3. 技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、 技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询 等业务活动。 4. 合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位 以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务 ，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报 酬的业务活动。 5. 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前， 对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业 务活动。中南财

11、经政法大学 王敏 （二）信息技术服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对 信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和 利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路 设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务 、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。 2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电 路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。 3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理 、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平 台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、 安全服务的业务行为

12、。 4业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提 供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部 数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。 中南财经政法大学 王敏 （三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识 产权服务、广告服务和会议展览服务。 1. 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递 出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设 计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机 械设计、工程设计、创意策划等。 2. 商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动 3. 知识产权服务，是指处理知识产权

13、事务业务活动。包括对专利、 商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、 评估、认证、咨询、检索服务。中南财经政法大学 王敏4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电 影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等 各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通 告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动 。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展 示等。 5. 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈 、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会 议的业务活动。中南财经政法大学 王敏 （四）物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空

14、服务、港口码头服务、货运客 运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关 服务、仓储服务和装卸搬运服务。1. 航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、 航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外 飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活 动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅 管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起 降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞 机跑道管理服务、空中交通管理服务等。 通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活 动，包括航空摄影，航空测量，航空

15、勘探，航空护林，航空 吊挂播洒、航空降雨等。 中南财经政法大学 王敏 2. 港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、 航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服 务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服 务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业 清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的 业务活动。 3. 货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路 运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务 、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。 4. 打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救 助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。 5. 货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的 委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货 物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续 的业务活动。 中南财经政法大学 王敏 6. 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托 ，代为办理报关手续的业务活动。 7. 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客 贮放、保管货物的业务活动。 8. 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜 力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与 装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。中南财经政法大学 王敏 （五）有形动产租赁服务。有形动产租赁，包括有