2017年第十章 事业单位会计

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1、第十章 事业单位会计第一节 事业单位会计概述一、会计体系概述会 计 体 系企业会计体系非企业会计体系企业会计准则小企业会计准则财政总预算会计行政单位会计事业单位会计民间非盈利组织会计：寺院、教堂等基金会计：社会保险 住房公积金二、事业单位会计的特点 第一，会计目标是向会计信息使用者提供与事业单位财 务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。 第二，会计核算一般采用收付实现制为主,但部分经济业 务或者事项的核算采用权责发生制。 第三，事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收 入和支出五大类。第四，事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时 的实际成本进行计量。第二节 资产和负债 一、资产 事

2、业单位的资产是事业单位占有或者使用的，能以 货币计量的经济资源。包括流动资产、对外投资、 固定资产和无形资产等。其中，流动资产是可以在 一年内变现或者耗用的资产，包括货币资金、应收 及预付款项、存货等。 （一）货币资金 货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用 款额度等。 1、库存现金(盘盈、盘亏） （1）现金溢余 借：库存现金贷：其他应付款（应支付有关人员或单位）其他收入（无法查明原因） （2）现金短缺 借：其他应收款（责任人赔偿的部分）其他支出（无法查明原因）贷：库存现金2、银行存款（同企业会计） 3、零余额账户用款额度（1）国库集中支付制度国库集中支付：是指以国库单一账户体系为基础，

3、将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。3、零余额账户用款额度财政直接支付：事业单位在需要使用财政资金时 ，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政 国库支付执行机构提出支付申请，由代理银行发 出支付令。最后，财政资金从国库单一账户划拨 到收款人的银行账户。财政授权支付：由财政授权月度用款额度，事业 单位在月度用款额度内，自行开具支付令，通过 财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付 款，并与国库单一账户清算

4、。3、零余额账户用款额度 （2）零余额账户用款额度 核算实行国库集中支付的事业单位根据财政 部门批复的用款计划收到的零余额账户用款 额度。收到授权支付到账额度 借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入 支用额度时借：事业支出、存货等贷：零余额账户用款额度 年末注销用款额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度（二）短期投资 持有时间不超过1年的投资，主要是国债投资。1、取得投资 借：短期投资贷：银行存款2、收到利息 借：银行存款贷：其他收入3、出售或收回国债 借：银行存款贷：短期投资其他收入（三）应收及预付款项包括：财政应返还额度、应收票据、应收账款 、其他应收款等应收款项和预付账

5、款。1、财政应返还额度 指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应 收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下 年使用的用款额度。设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两 个明细科目。1、财政应返还额度 （1）财政直接支付方式年度终了，本年度财政直接支付预算指标数与当 年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年度，恢复支付额度，发生实际支付借：事业支出等贷：财政应返还额度财政直接支付1、财政应返还额度 （2）财政授权支付方式年度终了，注销用款额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年度，恢复支付额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政

6、授权支付（2）财政授权支付方式本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户 用款额度下达数，未下达的用款额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额 账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付2、应收票据3、应收账款核销应收账款先转入待处置资产借：待处置资产损溢贷：应收账款核销时： 借：其他支出贷：待处置资产损溢收回核销的应收账款：借：银行存款贷：其他收入核算同财务会计4、预付账款5、其他应收款核算除上述以外的其他应收及暂付的款项。核销先转入待处置资产借：待处置资产损溢贷：预付账款、其他应收款核销时： 借：其他支出贷：待处置资

7、产损溢收回核销的应收账款：借：银行存款贷：其他收入核算同财务会计（四）存货 指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。事业单位随买随用的零星办公用品，在购进时直接列作支出，不作为存货。（四）存货 1、对外捐赠，无偿调出存货先转入待处置资产 借：待处置资产损溢贷：存货实际捐出或调出时 借：其他支出贷：待处置资产损溢2、清查 盘盈 借：存货贷：其他收入 盘亏转入待处置资产借：待处置资产损溢贷：存货处置借：其他支出贷：贷处置资产损溢（五）长期投资指事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权 投资和债权性质的投资。长

8、期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面 价值余额保持相等。1、长期投资的取得 按实际支付的全部价款作为投资成本。借：长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资 2、长期投资持有期间的收益 事业单位长期投资在持有期间采用成本法核算。 除非追加或收回投资，其账面价值一直保持不变 。具体应用同企业会计中的长期股权投资的成本 法。收到利息或利润时借：银行存款贷：其他收入投资收益3、长期投资的处置 （1）对外转让或到期收回长期债券投资借：银行存款 借：非流动资产基金长期投资贷：长期投资 贷：事业基金其他收入投资收益 （2）转让或核销长期股权投资先转入待处置资产 实际转让或核销时 借：

9、待处置资产损溢 借：非流动资产损溢长期投资贷：长期投资 贷：待处置资产损溢（六）固定资产事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用权限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（专用设备单位价值在1500元以上），在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。固定资产的核算一般采用双分录的形式。（六）固定资产 1、固定资产取得借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出专用基金修购基金贷：银行存款 2、计提固定资产折旧按事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对 固定资产计提折旧。需计提的折旧借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧（六）固定资产

10、 3、固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、无偿 调出、对外捐赠等。处置时需将固定资产和累计折旧的账面余额转入待处置 资产损溢。借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金贷：待处置资产损溢(七)在建工程 1、建筑工程 （1）将固定资产转入改建、扩建等借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产（2）支付工程款等 借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程 借：其他支出等贷：银行存款 （3）工程完工 借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程(七)在建工程 2、设备安装工程 （1）购入需要安装

11、的设备借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出等贷：银行存款（2）支付安装费用 借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出等贷：银行存款 （3）交付使用 借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程例：2013年8月15日，某事业单位购入一台需要 安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备 价款为351000元，运输费为3000元，款项以银行 存款支付。安装设备时，支付安装费用6000元。 8月底，设备安装完工交付使用。根据有关凭证，编制会计分录。（八）无形资产事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊

12、销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。1、取得无形资，按实际成本入账借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产借：事业支出等贷：银行存款2、无形资产摊销根据事业单位财务规则或相关财务制度的规定 确定是否对无形资产进行摊销。需要摊销的，应按月 进行。借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销3、无形资产的处置包括转让、无偿调出和对外捐赠无形资产。（1）转入待处置资产借：待处置资产损溢累计摊销贷：无形资产 （2）实际转让、调出、捐出及核销时借：非流动资产基金无形资产贷：待处置资产损溢（3）处置收入借：银行存款贷：待处置资产损溢 （4）处置费用借：待处置资产损溢贷：银行存款 （5）按国家有关规定处理处

13、置 净收入例：2013年10月20日，某事业单位将其拥有的一 项专利权转让，取得转让收入80000元（按规定应先 上缴国库），该专利权账面余额为24000元，已计提 摊销2400元。假设不考虑相关税费，编制相关会计分录。1、转入待处置资产2、实际转让时3、收到转让收入时4、结转无形资产转让收入（1）转入待处置资产借：待处置资产损溢 21600累计摊销 2400贷：无形资产 24000 （2）实际转让、调出、捐出及核销时借：非流动资产基金无形资产 21600贷：待处置资产损溢 21600（3）处置收入借：银行存款 80000贷：待处置资产损溢 80000 （4）处置费用借：待处置资产损溢 800

14、00贷：应缴国库款 80000二、负债事业单位负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、 应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。（一）短期借款 1、取得借款 借：银行存款贷：短期借款 2、发生利息 借：其他支出贷：银行存款 3、到期还本付息 借：短期借款其他支出贷：银行存款（二）应缴款项包括应当上缴国库或财政专户的款项、应缴税费等。1、应缴税费 会计核算同企业会计（略）例：2013年5月末，某事业单位为职工代扣代缴5月份个人 所得税56000元。6月初，以银行存款转账方式将代扣的个 人所得税缴纳给税务机关。2、应缴国库款 取得款项时 借：银行存款贷：应缴国库款 上缴时 借：应缴国库款贷：银行

15、存款 3、应缴财政专户款 指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 取得款项时 借：银行存款贷：应缴财政专户款 上缴时 借：应缴财政专户款贷：银行存款(三)应付职工薪酬 （1）计算薪酬时 借：事业支出经营支出贷：应付职工薪酬 （2）代扣个人所得税 （3）支付职工薪酬（四）应付及预收款项 1、应付票据支付票据手续费或利息时，记入“经营支出”等 2、应付账款 3、预收账款 4、其他应付款无法支付的款项，记入“其他收入”（五）长期借款发生的利息，记入“在建工程”或“其他支出”。 （六）长期应付款核算融资租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定 资产的价款。 1、发生应付款 借：固定资产贷：长期应付款 2、支付款项 借：事业支出等贷：银行存款借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产第三节 净资产事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基 金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。一、财政补助结转结余（一）财政补助结转期末将财政补助收入和财政补助支出分别结转到“财政补助 结转”科目。借：财政补助结转贷：财政补助支出借：财政补助收入贷：财政补助结转（二）财政补助结余 期末将 “财政补助结转”转入“财政补助结余”。借：财政补助结转贷：财政补助结余或 借：财政补助结余贷：财政补助结转按规定上缴财政补助结余资金。借：财政补助结余贷：银行存款按规定注销财政补助