财务会计讲义——应收款项

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1、应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美Chapter 6财务会计财务会计第三章 应收及预付款项Financial Accounting应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美教学目的与要求1.熟悉应收账款的性质与范围 2.掌握应收账款发生与收回的核算 3.掌握应收票据的核算 4.掌握坏账的核算 5.了解预付及其他应收款的核算应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美本章教学的内容一、应收款项概

2、述 二、应收票据 三、应收账款 四、其他应收及暂付款应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美本章教学的重点、难点内容1.应收账款发生与收回的核算 2.应收票据及贴现3.坏账的核算 应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美一、应收款项概述（一）定义：企业在生产经营业务中因提供产品或劳务，而应 向其它单位或个人收取款项的权利。（二）组成： 应收帐款1、产生于企业生产经营活动中 应收票据（购销活动中） 预付帐款 2、产生于企业生产经营活动外 其他应收款（非购销活动中

3、）应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（三） 性质：1、因商业信用而产生的债权资产。2、可以在一年或一个营业周期内得到回收的流动资产。（四）资产负债列示：资产流动资产：应收票据应收帐款其他应收款预付帐款应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美二、应收票据（一）应收票据概述1、票据：是可以由执票人自由转让的有价证券，通常它载有一定的付款日期、付款地点、付款金额，是由付 款人无条件支付的流通证券。2、组成：支票 票据 本票 商业本票（期票）银行本票 汇票 商业

4、汇票 银行汇票商业承兑汇票银行承兑汇票应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美3、有关概念： 承兑： 背书：票据持有者转让票据时，在票据背面签盖自己名称并载明日期的一种法律行为。 背书人：转让票据的签字人。 （前手） 被背书人：接受票据转让的人。（后手） 追索权： 或有负债：应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 票据到期日：票据有效期的终止日。到期日的确定方法 按月：以到期月份的对日为到期日。按日：从出票日起按实际天数计算到期日。例：A、 3月18日出票的

5、二个月票据 到期日 5月18日B、1月31日出票的一个月票据 到期日 2月28 / 29日C、1月15日出票60天票据 到期日 1月共有 31天1月 15日 出票1月尚余 16天（不算头）2月共有 28天3月到期 16日 （算尾）合计 60天应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 票据到期值：无息票据到期值 = 票据面值有息票据到期值 = 票据面值 （1+利率时间）注： 利率 年利率 一年 = 12个月 = 360天例 A、一张面值10,000元、10%、3个月的应收票据到期值？10,000（1+10% 3/12）=10,2

6、50（元）B、一张面值10,000元、10%、60天的应收票据到期值？10,000（1+10%60/360）=10,166.67（元）应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（二）应收票据的会计确认与计量1、应收票据的入帐价值： 面值 到期值的现值入帐2、应收票据的会计核算内容： 设置“应收票据备查薄”，按不同票据种类设置明细。 设置“应收票据”总帐科目，进行总分类核算。借 应收票据 贷 销售产品，收到票据 票据到期 收到票据抵付以前所欠货款 贴现 转让余：尚未到期的应收票据应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial

7、 Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 应收票据的一般帐务处理：A、销售产品，取得商业汇票。借：应收票据贷：主营业务收入应交税金应交增值税借：银行存款贷：应收票据（面值）财务费用（息）D、带息票据到期兑现，收回本息。C、无息票据到期兑现存入银行借：银行存款贷：应收票据B、取得抵付前欠款的商业汇票：借：应收票据贷：应收帐款举例：P应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例1：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000 元，增值税8500元。按合同约定3个月后付款，B公司交给A 公司一张不带息3个月到期

8、的商业承兑汇票，面额为58500元 。 要求：试做A企业会计处理。借：应收票据 58500贷：主营业务收入 50000应交税金 8500借：银行存款 58500贷：应收票据 58500应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例2：B公司2002年9月1日销售一批商品给A公司，货已发出 ，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为 17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个 月，票面利率为5%。 要求：试做B企业的会计处理。借：应收票据 117000贷：主营业务收入 100000应交税金 17000借：

9、银行存款 119925贷：应收票据 117000财务费用 2925 票据利息=117000（1+1170005%6/12）=2925元应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（三）应收票据的贴现：1、定义：2、计算：贴现款=票据到期值 - 贴现息= 票据到期值 - 票据到期值贴现率贴现天数3603、帐务处理 无追索权的商业汇票贴现A、贴现时：借： 银行存款（贴现款）财务费用（贴现款面值）贷： 应收票据（面值）财务费用（贴现款面值）B、举例：应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学

10、（北京）会计系张先美 带追索权的商业汇票贴现：第一种方法：A、贴现时： 设置“应收票据贴现”科目，反映或有负债的形成借：银行存款（贴现款）财务费用（贴现款面值）贷：应收票据贴现（票据面值）财务费用（贴现款面值） 在资产负债表中列示： 应收票据减：应收票据贴现应收票据净额B、贴现票据到期时，付款人承付：借：应收票据贴现贷：应收票据应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美C、贴现票据到期时，付款人不能承付：a、借：应收票据贴现贷：应收票据b、借：应收帐款贷：银行存款（贴现企业帐户余额充足时）或短期借款（贴现企业帐户余额不足时）第二

11、种方法：A、帐务处理同无追索权贴现商业汇票；B、在资产负债表附注中注明贴现应收票据金额。举例：应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例1：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑 日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为 9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现， 银行规定的月贴现率为0.6%。 要求：作相关计算及会计分录（不带追索权）贴现天数=80天 票据到期的利息=500009.6%90/360=1200元 票据到期值=50000+1200=51200元 贴现息=512000.6%

12、/3080=819.20元 贴现款=51200819.20=50380.8元借：银行存款 50380.8贷：应收票据 50000财务费用 380.8应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例2：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑 日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为 9.6%、到期日为5月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现， 银行规定的月贴现率为0.6%。 要求：为下列几种情况作相关帐务处理1、作票据贴现相关计算及会计分录 2、5月1日，贴现票据到期，票据款由付款人全部支付给 银行 3、5月1

13、日，贴现票据到期，因票据付款人帐户资金不足 ，贴现银行遭退票。应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美三、应收帐款（一）应收帐款的入帐价值1、理论上，按应收帐款的未来可得现金的现值入帐2、实务中：按买卖双方成交时的实际发生额入帐=发票金额 + 垫付的运杂费（二）影响应收帐款入帐金额的因素：1、销货折扣：折扣 现金折扣 购货方：购货折扣销货方：销货折扣商业折扣应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 商业折扣：A、定义：B、表示方法 百分比法： 5% 10% 1

14、5%金额法： 50元 100元 200元备份折扣法：支付50件货款，可收到51件。C、作用：避免价目单经常发生变化；保守商业秘密。D、对应收帐款入帐金额的影响： 不影响商业报价-商业折扣实际成交价格应收帐款入帐金额应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美 现金折扣：A、定义： B、表示方法：2/10、1/20、 n/30C、作用：销货方：加速资金周转，减少坏帐损失；购货方：可获取较丰厚的理财收益；D、对应收帐款入帐金额的影响：使企业应收帐款的入帐金额，随顾客付款时间的不同而不同。应 收 及 预 付 款 项财务会计Financial Accounting3中国石油大学（北京）会计系张先美E、现金折扣的会计处理方法：总价法 净价法定义： 入帐金额：实际售价 实际售价 最大现金折扣（发票价格）意义：发生的现金折扣 发生的的现金折扣是客户是对客户的利益 理财