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1、小额贷款公司会计核算与财务管理 王明吉 教授二0一0年十月二十八日第一部分小额贷款公司会计核算第一部分 小额贷款公司会计核算会 计 核 算一、 总体核算要求 二、 会计科目设置 三、 会计科目使用 第一部分 小额贷款公司会计核算一、总体核算要求（一）小额贷款公司应按照企业会计准则规定 的一般原则进行会计核算。在不违背企业会计准则 规定的前提下，可结合本单位的具体情况，制定适合本 单位的具体核算办法。（二）小额贷款公司应按规定设置和使用会计科目 。明细科目的设置，在不违反国家统一的会计制度要求 的前提下，可以根据需要自行确定。（三）小额贷款公司在填制会计凭证、登记账簿时 ，应当填列会计科目的名称
2、，或者同时填列会计科目的 名称和编号，不应当只填科目编号，不填列科目名称。 第一部分 小额贷款公司会计核算（四）公司以权责发生制为基础进行会计确认、 计量和报告。对会计要素进行计量时，一般应当采用 历史成本 （五）小额贷款公司应当按照企业会计准则 的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告 。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务 会计报告。（七）财务会计报告由会计报表和会计报表附注 组成。会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流 量表及相关附表；相关附表包括资产减值准备明细表 、小额贷款余额变动表等。第一部分 小额贷款公司会计核算（七）小额贷款公司向外提供的会计报表应依次 编定页数
3、，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应 注明：小额贷款公司名称、报表所属年度、月份、送 出日期等，并由单位负责人和主管会计工作的负责人 、会计机构负责人（会计主管）签名并盖章。 二、会计科目设置 序号科目编号会计科目名称 一、 资 产 类 1库存现金 2银行存款 3其他货币资金 4交易性金融资产 5买入返售金融资产 6应收账款 7应收股利 8应收利息 9其他应收款 10坏账准备 11贴现资产 12贷款 13贷款损失准备 14代理业务资产 15抵债资产 16抵债资产跌价准备 17持有至到期投资 18持有至到期投资减值准备序号科目编号会计科目名称 一、 资 产 类 19可供出售金融资产 20可供出
4、售金融资产减值准备 21长期股权投资 22长期股权投资减值准备 23固定资产 24累计折旧 25固定资产减值准备 26在建工程 27工程物资 28固定资产清理 29工程物资减值准备 30无形资产 31累计摊销 32无形资产减值准备 33长期待摊费用 34递延所得税资产 35待处理财产损溢第一部分 小额贷款公司会计核算序号科目编号会计科目名称 二、 负 债 类 36短期借款 37贴现负债 38卖出回购金融资产款 39应付账款 40应付职工薪酬 41应交税费 42应付利息 43应付股利 44其他应付款 45代理业务负债 46长期借款 47预计负债 48递延所得税负债第一部分 小额贷款公司会计核算序
5、号科目编号会计科目名称 三、 所 有 者 权 益 类 49实收资本（股本） 50资本公积 51盈余公积 53一般风险准备 54本年利润 55利润分配第一部分 小额贷款公司会计核算序号科目编号会计科目名称 四、 损 益 类 56利息收入 57手续费及佣金收入 58其他业务收入 59公允价值变动损益 60投资收益 61营业外收入 62其他业务成本 63营业税金及附加 64利息支出 65手续费及佣金支出 66业务及管理费 67资产减值损失 68营业外支出 69所得税费用 70以前年度损益调整第一部分 小额贷款公司会计核算第一部分 小额贷款公司会计核算1.存出保证金本科目核算小额贷款公司因办理业务需要
6、存出或交纳的各种保证金款项。本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。期初余额公司存出保证金公司减少或收回保证金期末余额：公司存出或 交纳的各种保证金余额存出保证金第一部分 小额贷款公司会计核算2.应收手续费及佣金本科目核算小额贷款公司应收取的手续费和佣金，并按照 债务人及业务种类进行明细核算。 小额贷款公司发生应收手续费和佣金，按应收金额，借记 本科目，按确认的营业收入，贷记“手续费及佣金收入”等科 目。收回应收手续费及佣金时，借记“银行存款”等科目，贷 记本科目。 应收手续费及佣金手续费及佣金收入银行存款发生应收手续费及佣金收回手续费及佣金第一部分 小额贷款公司会计核算3.
7、买入返售金融资产本科目核算公司按照返售协议约定先买入再按固定价格返售 的债券、贷款等金融资产所融出的资金。可按买入返售金融资产 的类别和融资方进行明细核算。买入返售金融资产银行存款银行存款（1）买入时（3）返售日实际 金额实际 金额尚未到期返 售金融资产 摊余成本账面 余额实收 金额应收利息利息收入实收 金额（2）资产负债表日计算利息账面 余额第一部分 小额贷款公司会计核算摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经 下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于
8、金融资产）。摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减 去利息后的金额。期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回 的本金-已发生的减值损失该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流 量的折现值。 第一部分 小额贷款公司会计核算4.应收利息本科目核算发放贷款等应收取的利息。应按借款人进行明细核算应收利息利息收入银行存款按本金和 合同利率 计算利息（2）实际收到利息时按摊余成本 和实际利率 计算利息（1）贷款利息调整差 额尚未收回 的利息第一部分 小额贷款公司会计核算5.坏账准备本科目核算小额贷款公司应收款项的坏账准备。可
9、按应收款项的类别进行明细核算。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法核算坏账损失。计提坏账准备的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法等，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 第一部分 小额贷款公司会计核算企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销
10、、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及逾期3年以上的应收款项），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备： （1）当年发生的应收款项； （2）计划对应收款项进行重组； （3）与关联方发生的应收款项； （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 第一部分 小额贷款公司会计核算企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的、因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然无法收回的可能性，以及其
11、他足以证明应收款项可能发生损失的证据等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 第一部分 小额贷款公司会计核算某小额贷款公司从2007年年末计提坏账准备,坏账准备的提取 比例为5%.该年末应收账款借方余额为200000元；2008年度确认坏 账4800元,年末应收账款借方余额为300000元；2009年，收回已确 认的坏账4350元,年末,应收帐款的借方余额为120000元。假定该公 司没有其他有关坏账的业务，要求采用应收帐款余额百分比法计算 2009年末应计提的坏账准备。 坏账准备应收账款资产减值损失 （计提的坏账准备 ） （1）1
12、0000（2）10000480048009800 9800（3）43504350（4）1银行存款43504350（4）2133501335 0（5）第一部分 小额贷款公司会计核算6.贴现资产本科目核算公司办理商业票据的贴现业务所融出的资金。本科目期末借方余额，反映小额贷款公司办理的贴现业务融出 的资金，在资产负债表“发放贷款及垫款”中合并列示。贴现资产（面值）银行存款银行存款票面金额（1） 贴现时贴现资产（利息调整）贴现资产（利息调整）实付金额差 额利息收入利息收入计算贴现 利息收入（2）资 产负债 表日实际收 到金额票面金额差额（3） 到期时第一部分 小额贷款公司会计核算7.贷款本科目核算公
13、司按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。可按贷款客户、类别、期限分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。（1）公司发放贷款贷款（本金）银行存款银行存款合同本金（1） 发放时应收利息贷款（利息调整）实付金额差额利息收入按合同本金 和利率计算（2） 资产 负债 表日归还金额票面金额（3） 收回时差额按摊余成本和 实际利率计算差额第一部分 小额贷款公司会计核算7.贷款（2）贷款减值处理资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借记本科
14、目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）。 贷款损失准备资产减值损失（1）（2）贷款（本金）贷款（利息调整）贷款（已减值）第一部分 小额贷款公司会计核算资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息 收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”。同时，将按 合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 利息收入贷款损失准备（3）（4）贷款（已减值）资产减值损失银行存款贷款损失准备收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目 ，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款 余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目 第一
15、部分 小额贷款公司会计核算对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予 以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记本科目（已减值）。按 管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收 利息”科目金额。 贷款（已减值）贷款损失准备（5）已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的贷款余额，借 记本科目（已减值），贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，按原转销的贷款余额，贷记本科 目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 贷款损失准备资产减值损失贷款（已减值）银行存款（6）1（6）2第一部分 小额贷款公司会计核算注：实际利率是指将金融资产或
16、金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款(包括提前还款权等)的基础上预计其未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。对于金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，也应当予以考虑；例如，小额贷款公司在实际工作中为借款人设定融资方案而收取的咨询费用即属于此类费用，需要考虑其对于实际利率的影响。 第一部分 小额贷款公司会计核算8.贷款损失准备本科目核算公司贷款的减值准备，可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。贷款损失准备贷款资产减值损失 （1）（2）（3）第一部分 小额贷款公司会计核算9.代理业务资产本科目核算公司不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托贷款等。可按委托单 位、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。（1）公司收到委托人的资金，应按实际收到的金额，
