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1、企业财产损失所得税前扣除管 理办法讲解 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（一）制定财产损失税前扣除管理办 法的目的和依据是什么？为进一步规范和完善企业财产损 失所得税前扣除的管理，促进企业所 得税管理的精细化，根据中华人民 共和国税收征收管理法及其实施细 则、中华人民共和国企业所得税暂 行条例及其实施细则的有关规定， 国家税务总局制定了财产损失税前扣 除管理办法(总局令第13号，以下简称 办法)。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（二）纳税人可以税前扣除的财产损 失包括哪些财产？纳税人可以税前扣除财产损失的 财产是指纳税人拥有或者控制的、用 于经营管理活动且与取得应纳税所得
2、 有关的资产，包括现金、银行存款、 应收及预付款项（包括应收票据）、 存货、投资（包括委托贷款、委托理 财）、固定资产、无形资产(不包括商 誉)和其他资产。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（三）纳税人税前扣除的财产损 失分几类？ 纳税人税前扣除的财产损失分 三类 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！按财产的性质分为货币资金损失 、坏账损失、存货损失、投资转让或 清算损失、固定资产损失、在建工程 和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失； 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！按申报扣除程序分为自行申报扣除 财产损失和经审批扣除财产损失； 管理资源吧（），提供海量管理资料
3、免费下载！按损失原因分为正常损失（包括 正常转让、报废、清理等）、非正常 损失（包括因战争、自然灾害等不可 抗力造成损失，因人为管理责任毁损 、被盗造成损失，政策因素造成损失 等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（四）纳税人财产损失税前扣除时间 和程序是什么？ 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！纳税人的各项财产损失，应在损失发生 当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算 错误或其他客观原因，纳税人未及时申报的 财产损失，逾期不得扣除。按办法规定 须经有关税务机关审批的，应按规定时间和 程序及时申报。因税务机关的原因导致财产 损失未能按期扣
4、除的，经税务机关批准后， 应调整该财产损失发生年度的纳税申报表， 重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得 税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财 产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予 以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（五）纳税人已申报扣除的财产损失 又获得恢复或补偿如何处理？纳税人已申报扣除的财产损失又获 得价值恢复或补偿，应在价值恢复 或实际取得补偿年度并入应纳税所 得。因债权人原因确实无法支付的 应付账款，包括超过三年以上未支 付的应付账款，如果债权人已按 办法规定确认损失并在税前扣除 的，应并入当期应纳税所得依法
5、缴 纳企业所得税。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（六）纳税人哪些财产损失可以不经 税务机关审批而直接申报扣除？纳税人在经营管理活动中因销售、 转让、变卖资产发生的财产损失， 各项存货发生的正常损耗以及固定 资产达到或超过使用年限而正常报 废清理发生的财产损失，应在有关 财产损失实际发生当期申报扣除。管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（七）纳税人发生的哪些财产损失必 须经税务机关审批才能在税前扣除？管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！纳税人因下列原因发生的财产损失 ，须经税务机关审批才能在申报企业 所得税时扣除： （1）因自然灾害、战争等政治事件 等不可抗力或者人为管
6、理责任，导 致现金、银行存款、存货、短期投 资、固定资产的损失； 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（2）应收、预付账款发生的坏账损失 ； （3）金融企业的呆账损失； （4）存货、固定资产、无形资产、长 期投资因发生永久或实质性损害而确 认的财产损失； 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（5）因被投资方解散、清算等发生的 投资损失； （6）按规定可以税前扣除的各项资产 评估损失； （7）因政府规划搬迁、征用等发生的 财产损失； （8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（八）纳税人需审批的财产损失应何 时申报？ 纳税人
7、发生的各项需审批的财产损失应 在纳税年度终了后15日内集中一次报税 务机关审批，逾期申报的财产损失不得 扣除。企业发生自然灾害、永久或实质 性损害需要现场取证的，应在证据保留 期间及时申报审批，也可在年度终了后 集中申报审批，但必须出据中介机构、 国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定 材料。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（九）纳税人申报扣除财产损失应提 供哪些证据？ 纳税人申报扣除各项资产损失时，均应 提供能够证明资产损失确属已实际发生 的合法证据，包括：具有法律效力的外 部证据、具有法定资质的中介机构的经 济鉴证证明和特定事项的企业内部证据 。 管理资源吧（），提供海量管理资料免
8、费下载！外部证据是指司法机关、公安机关、 行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具 的与本企业资产损失相关的具有法律效力 的书面文件；中介机构的经济鉴证证明是 指税务师事务所、会计师事务所等具有法 定资质的社会中介机构按照独立、客观、 公正原则，在充分调查研究、论证和计算 基础上，进行职业推断和客观评判，对企 业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明 或鉴定意见书；内部证据是指本企业对各 项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明 或承担责任的申明。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（十）纳税人申报现金损失应提供哪 些材料？ 纳税人清查出的现金短缺，将现金 短缺数额扣除责任人赔偿后的余额 ，确认为
9、损失。申报现金损失应提 供以下证据和材料： 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！1、现金保管人确认的现金盘点表（ 包括倒推至基准日的记录）；2、现金保管人对于短款的说明及相 关核准文件；3、由于管理责任造成的，应当有对 责任认定及赔偿情况的说明；4、涉及刑事犯罪的应当提供有关司 法涉案材料； 5、财产损失企业所得税税前扣除报 审表和材料清单。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（十一）纳税人应收、预付账款发生 坏账损失申请税前扣除的条件是什么 ？ 纳税人应收、预付账款发生坏账损 失申请税前扣除必须符合下列条件 之一：管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！1、债务人被依法宣告破
10、产、撤销（ 包括被政府责令关闭）、吊销工商营 业执照、死亡、失踪，其剩余财产或 遗产确实不足清偿； 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！其中，债务人已经清算的，应当扣除债 务人清算财产实际清偿的部分后，对不能 收回的款项，认定为损失。对尚未清算的 ，由中介机构进行职业推断和客观评判后 出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部 分认定为损失。债务人已失踪、死亡的应 收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的 证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法 找到承债人追偿债务的，由中介机构进行 职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明 ，对确实不能收回的部分，认定为损失。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！
11、2、债务人逾期三年以上未清偿且有确 凿证明表明已无力清偿债务；管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！逾期不能收回的应收款项，有败诉的 法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执 行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中 ）止执行的，依据法院判决、裁定或终（ 中）止执行的法律文书，认定为损失。在 逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较 小、不足以弥补清收成本的，由企业作出 专项说明，经中介机构进行职业推断和客 观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！逾期三年以上的应收款项，企业有依 法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债 、连续三年亏损或连续
12、停止经营三年以上 的，并能认定三年内没有任何业务往来， 中介机构进行职业推断和客观评判后出具 经济鉴证证明，认定为损失。逾期三年以 上的应收款项，债务人在境外及港、澳、 台地区的，经依法催收仍不能收回的，在 取得境外中介机构出具的有关证明，或者 取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明 后，认定为损失。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！3、符合条件的债务重组形成的坏账 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！4、因自然灾害、战争及国际政治事 件等不可抗力因素影响，确实无法收 回的应收款项。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（十二）纳税人申请坏账损失税前扣 除应提供哪些材料？
13、管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！纳税人应收、预付账款发生坏账损失 申请税前扣除应提供下列材料：1、法院的破产公告和破产清算的清 偿文件；2、工商部门的注销、吊销证明；3、政府部门有关撤销、责令关闭等 的行政决定文件； 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！4、公安等有关部门的死亡、失踪证 明；5、逾期三年以上及已无力清偿债务 的确凿证明；6、债权人债务重组协议、法院判决 、国有企业债转股批准文件;7、与关联方的往来账款必须有法院 判决或所在地主管税务机关证明。8、财产损失企业所得税税前扣除 报审表和材料清单。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（十三）纳税人对盘亏的存货申
14、请财 产损失税前扣除应提供哪些材料？管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后 的余额部分认定损失。申请税前扣除 应提供下列材料： 1、存货盘点表； 2、中介机构的经济鉴证证明； 3、存货保管人对于盘亏的情况说 明；管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！4、盘亏存货的价值确定依据（包括相 关入库手续、相同相近存货采购发票 价格或其他确定依据）；5、企业内部有关责任认定、责任人 赔偿说明和内部核批文件。6、财产损失企业所得税税前扣除 报审表和材料清单。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！（十四）纳税人对报废、毁损的存货 申请财产损失税前扣除应提供哪些材 料？ 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！对报废、毁损的存货，其账面价值 扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的 余额部分认定为损失，申请税前扣除 应提供下列材料： 1、单项或批量金额较小的存货由企 业内部有关技术部门出具技术鉴定 证明；管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！2、单项或批量金额较大的存货，应取得 国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的 中介机构出具的技术鉴定证明；单项或批量金额较大的存货是指占当年 期末存货总额5%以上的存货（含5%）；3、涉及保险索赔的，应当有保险公司理 赔情况说明；4、企业内部关于存货报废、毁损情况说 明及审批文件；5、残值情况说明；6、企业内部有关
