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1、主讲：董发忠青海国宁税务师事务所青海国宁税务师事务所第一部分 营改增的效应与意义（一）增值税和营业税的基本差别增值税是对商品和服务增加值征收的税种。增加值是指商品生产和服 务提供过程中新创造的价值。也就是说，增值税仅对商品和服务在生 产与流通中的增值额征税，而不是对商品和服务的价值全额征税。营业税是对提供服务取得的营业收入全额征收的税种，而不是对增加 值征税。如：纳税人为生产某商品或提供某服务投入了10元，取得销售（营业 ）收入12元，只需就实现的2元新增价值缴纳增值税，但如果缴纳营业 税，则需按12元全额计算。青海国宁税务师事务所第一部分 营改增的效应与意义（二）营改增的效应营改增在减轻企业
2、税负的同时，有效促进了经济结构调整和产业升级 ，助推了大众创业、万众创新。一是优化了税制结构。营改增的减负效应来自于其消除重复征税的制 度效应。营改增后，增值税抵扣链条在三次产业间得以贯通，制度性 重复征税因素得以消除，且纳税人提供货物和服务统一缴纳增值税， 从税制建设的角度看，简化了税种、统一了税制、公平了税负，从企 业角度看，节约了企业税务成本。二是推动了产业升级。营改增打通了二、三产业增值税抵扣链条，促 进了专业化分工协作，有利于服务业与工业深度融合发展，推动产业 结构转型优化升级。据统计，全国第三产业增加值占GDP比重2013年为 46.1%，同比提高1.5个百分点，2014年为48.
3、2%，同比提高2.1个百分 点，2015年为50.5，同比提高2.3个百分点；截至2016年1月，非制 造业PMI指数连续12个月平均为53.61%，比制造业PMI平均值高出近 3.64个百分点。可见，在经济增速整体放缓的情况下，第三产业保持 相对较快增长，其中营改增的积极作用是一个重要因素。青海国宁税务师事务所第一部分 营改增的效应与意义三是促进了创业创新。营改增通过促进专业化分工和服务外包，拓展 了企业特别是小微企业的发展空间，催生了大量的从事研发和技术服 务、信息技术服务、文化创意服务的小微企业，对于鼓励投资和促进 大众创业、万众创新发挥了重要作用。据统计，2015年，在营改增试 点行业
4、范围不变的情况下，试点纳税人户数同比增长近40%，远高于全 国税务登记户数12.8%的增幅。四是提升了服务贸易出口竞争力。营改增后，对出口服务实行增值税 零税率或免税政策，试点纳税人提供的服务将以不含国内增值税的价 格参与国际竞争，有利于增强我国企业提供服务的国际竞争力，提高 服务贸易在出口贸易中的比重。青海国宁税务师事务所第一部分 营改增的效应与意义（三）全面推开营改增的意义李克强总理在十二届全国人大四次会议上提出从5月1日起全面推开营 改增，意味着营改增进入了决胜的攻坚阶段。作为深化财税体制改革 的重头戏和推进供给侧结构性改革的重要举措，在“十三五”开局之 年全面推开营改增有着特殊重要意义
5、。首先，全面推开营改增，标志着我国增值税将实现对货物和劳务的全 覆盖，延续多年的营业税将退出历史舞台，与国家治理体系和治理能 力现代化相适应的现代消费型增值税制度将最终确立。第二，全面推开营改增，不仅是税制改革的重大突破，而且将加快整 个财税体制改革的进程，为财税体制更好地发挥在治国安邦中的基础 性、支柱性、保障性作用奠定坚实的基础。第三，全面推开营改增，将大大减轻企业税负，是为企业“降成本 ”“增活力”，用短期财政收入“减法”换取持续发展势能“加法” 的重要一招，必将为缓解经济下行压力，推动经济稳中有进、稳中向 好提供有力支持。第四，全面推开营改增，将营造更加有利于激发市场主体活力的税制 环
6、境，为促进大众创业、万众创新提供有效的税制引导，在推进供给 侧结构性改革中，助力经济保持中高速增长、迈向中高端水平。青海国宁税务师事务所一、生活服务业增值税纳税人（一）在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人，为增值税 纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他 单位。个人，是指个体工商户和其他个人。（二）增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两大类。这两类 纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而 言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳 税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。二、征税范围根据销售服务、无形资产或者
7、不动产注释规定，生活服务业的 征税范围主要涉及以下税目：第二部分 生活服务业营改增税收指引青海国宁税务师事务所第二部分 生活服务业营改增税收指引（一）生活服务税目根据销售服务、无形资产或者不动产注释规定，生活服务是指为 满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务 、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其 他生活服务。娱乐服务 根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试 点的通知（财税201636号）规定，娱乐服务，是指为娱乐活动 同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧 、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、
8、游戏机 、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。 （二）现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动1.鉴证咨询服务税目。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨 询服务。从税目注释的规定看，鉴证咨询服务不仅包括为企业生产经 营提供鉴证咨询服务，也涉及为居民生活提供鉴证咨询服务（如健康 咨询）。青海国宁税务师事务所第二部分 生活服务业营改增税收指引2.商务辅助服务税目。商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服 务、人力资源服务、安全保护服务。从税目注释的规定看，商务辅助 服务涉及的项目不仅包括为企业生产经营服务，也涉及为居民生活提 供服务（如经纪代理税目中的房地产中介、职业中
9、介和婚姻中介，安 全保护服务中的住宅保安等）。三、税率和征收率 （一）生活服务业适用的税率为6%。（二）小规模纳税人提供生活服务，征收率为3%。四、计税方法（一）基本规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财 政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。青海国宁税务师事务所第二部分 生活服务业营改增税收指引（一）一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额当期进项税额（二）简易计税方
10、法的应纳税额1.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的 增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应 纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）。青海国宁税务师事务所第二部分 生活服务业营改增税收指引五、特殊规定（一）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方 收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额 。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税 专用发票。（二）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款
11、和价外 费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿 费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的 旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支 付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当 取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不 得扣除青海国宁税务师事务所第二部分 生活服务业营改增税收指引六、税收优惠政策（一）下列项目免征增值税：1.托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。2.养老机构提供的养老服务。3.残疾人福利机构提供的育养服
12、务。4.婚姻介绍服务。5.殡葬服务。6.残疾人员本人为社会提供的服务。7.医疗机构提供的医疗服务。8.从事学历教育的学校提供的教育服务。9.学生勤工俭学提供的服务。10. 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技 术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。青海国宁税务师事务所第二部分 生活服务业营改增税收指引11. 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展 览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道 门票收入。12. 寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。13.行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施办法第十条规定 条件
13、的政府性基金和行政事业性收费。上述政府性基金和行政事业性 收费必须同时满足以下条件：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级 人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据 ；（3）所收款项全额上缴财政。14. 2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政 部门和科协开展科普活动的门票收入。青海国宁税务师事务所第二部分 生活服务业营改增税收指引15. 政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单 位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。16. 政府举办的职
14、业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由 学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业， 从事销售服务、无形资产或者不动产注释中“现代服务”（不含 融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文 化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。17. 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。18.福利彩票、体育彩票的发行收入。19. 随军家属就业。（1）为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起 ，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以 上，并有军（含）以上政治和后
15、勤机关出具的证明。青海国宁税务师事务所第二部分 生活服务业营改增税收指引（2）从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供 的应税服务3年内免征增值税。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。20. 军队转业干部就业。（1）从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提 供的应税服务3年内免征增值税。（2）为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自 主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，自领取税务登 记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受上述优惠政策的自主择业的军队转
16、业干部必须持有师以上部队颁 发的转业证件。青海国宁税务师事务所第二部分 生活服务业营改增税收指引（二）增值税减税政策1.城镇退役士兵就业。（1）对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教 育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各 省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定 具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。（2）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和 街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新 招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社 会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市 维护建设税、教育费附
