筹资与投资循环审计

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1、第十二章 筹资与投资循环 审计 第一节筹资与投资循环特征概述l一、筹资与投资循环中的主要业务活动l1、筹资所涉及的主要业务活动l（1）审批授权； l（2）签订合同或协议； l（3）取得资金；l（4）计算利息或股利； l（5）偿还本息或发放股利。 l2、投资所涉及的主要业务活动l（1）审批授权；l（2）取得证券或其他投资；l（3）取得投资收益；l（4）转让证券或收回其他投资。l二、主要凭证和会计记录l1、筹资活动的凭证与会计记录l债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券 存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议、 有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账 。l2、投资活动的凭证和会计记录l（1）股

2、票或债券。l（2）经纪人通知书。l（3）债券契约。l（4）企业的章程及有关协议。l（5）投资协议。l（6）有关记账凭证。l（7）有关会计科目的明细账和总账。第二节 投资与筹资循环的内部控制 及其测试l一、投资活动的内部控制及测试l1、投资活动的内部控制l（1）合理的职责分工；l（2）健全的资产保管制度；l（3）详尽的会计核算制度；l（4）严格的记名登记制度；l（5）完善的定期盘点制度。l2、投资活动的内部控制测试l（1）初步了解投资活动内部控制的建 立情况； l（2）简易抽查投资业务的会计记录真 实正确情况； l（3）认真分析企业投资业务管理报告 ； l（4）评价投资业务内部控制。 l二、筹资

3、活动的内部控制及测试l1筹资活动的内部控制l（1）适当的授权审批；l（2）职责分工；l（3）签订合同或协议；l（4）完善的实物保管控制；l（5）取得资金；l（6）监督借款使用；l（7）偿还本息 ；l（8）完善的会计核算制度l2、筹资活动的内部控制测试l（1）初步了解应付债券内部控制的建立情况 。对企业应付债券内部控制的初步了解，一 般可以通过编制流程图、撰写内部控制说明 、设计问答式调查表等方式进行；l（2）测试应付债券内部控制；l（3）分析评价应付债券内部控制。l 注册会计师在完成上述程序后，应对企 业应付债券的内部控制进行分析、评价，以 确定其在实质性测试工作中的影响，并针对 薄弱环节提出

4、改进建议。第三节 借款相关项目审计l一、短期借款的审计l1、短期借款的审计目标l（1）确定资产负债表中列示的短期借款是否 存在；l（2）确定所有应当列示的短期借款是否均以 列示；l（3）确定列示的短期借款是否为被审计单位 应当履行的现时义务；l（4）确定短期借款是否以恰当的金额列示在 财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰 当记录；l（5）确定短期借款是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当列报。l2、短期借款的实质性程序l（1）获取或编制短期借款明细表；l（2）函证短期借款的实有数；l（3）审查短期借款的增加；l（4）审查短期借款的使用；l（5）审查短期借款的减少；l（6）检查有无

5、到期未偿还的短期借款；l（7）复核短期借款利息；l（8）检查外币借款的折算；l（9）确定短期借款在资产负债表上的披露是 否恰当。l二、长期借款的审计l1、长期借款的审计目标l（1）确定资产负债表中列示的长期借款是否存在 ；l（2）确定所有应当列示的长期借款是否均已列示 ；l（3）确定列示的长期借款是否为被审计单位应当 履行的现时义务；l（4）确定长期借款是否以恰当的金额列示在财务 报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；l（5）确定长期借款是否已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报。l2、长期借款的实质性程序l（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加 计数是否正确，并与明细账和总

6、账核对相符；l（2）长期借款条件的审查；l（3）审查长期借款的抵押和担保 ；l（4）审查年度内增加的长期借款；l（5）审查长期借款的使用；l（6）函证重大的长期借款。注册会计师应向 银行或其他债权人函证重大的长期借款；l（7）对年度内减少的长期借款，注册会计师 应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 l（8）检查年末有无到期未偿还的借款，逾期 借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款 的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信 程度和偿债能力；l（9）检查一年内到期的长期借款是否已转列 为流动负债；l（10）计算短期借款、长期借款在各个月份的 平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额 ，并与财

7、务费用的相关记录核对，判断被审计 单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适 当调整；l（11）检查非记账本位币折合记账本位币采用 的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处 理；l（12）检查借款费用的会计处理是否正确；l（13）检查企业在资产负债表日，是否按摊余 成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用 ，相关账务处理是否正确；l（14）检查企业重大的资产租赁合同，判断被 审计单位是否存在资产负债表外融资的现象；l（15）检查长期借款是否已在资产负债表上充 分披露。l三、应付债券的审计l1、审计目标l（1）确定资产负债表中列示的应付债券是否存在；l（2）确定所有应当列示的应付债券是否均已列示

8、；l（3）确定列示的应付债券是否为被审计单位应当 履行的现时义务；l（4）确定应付债券是否以恰当的金额列示在财务 报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；l（5）确定应付债券是否已按照企业会计准则的规 定在财务报表中做出恰当列报。l2应付债券的实质性程序l（1）取得或编制应付债券明细表；l（2）检查债券交易的有关原始凭证；l（3）检查应计利息、利息调整及其会计处理 是否正确 ；l（4）函证“应付债券”账户期末余额；l（5）检查到期债券的偿还；l（6）检查借款费用的会计处理是否正确；l（7）检查应付债券是否已在资产负债表上充 分披露。l四、财务费用的审计l1、财务费用的审计目标l（1）确定利润

9、表中列示的财务费用是否已真 实发生，且与被审计单位有关；（2）确定所 有应当列示的财务费用是否均已列示；（3） 确定与财务费用有关的金额及其他数据是否 已恰当记录；（4）确定财务费用是否已反映 于正确的会计期间；（5）确定财务费用是否 已记录于恰当的账户；（6）确定财务费用是 否已按照企业会计准则的规定在财务报表中 做出恰当列报。 l2、财务费用的实质性程序l（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计 正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对 是否相符；l （2）将本期、上期财务费用各明细项目作 比较分析，必要时比较本期各月份财务费用， 如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审 计范围或增加测试

10、量；l （3）检查利息支出明细账，确认利息收支 的真实性及正确性； l（4）检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计 算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前 后期是否一致；l （5）检查“财务费用其他”明细账， 注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确 性；l （6）审阅下期期初的财务费用明细账，检 查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于 重大跨期项目，应作必要调整；l （7）检查从其他企业或非银行金融机构取 得的利息收入是否按规定计缴营业税；l（8）检查财务费用的披露是否恰当。第四节 所有者权益相关项目审计l一、实收资本（股本）审计l1、实收资本（股本）的审计目标l（1）确定资产负债表中列示的

11、实收资本（股本） 是否存在；l（2）确定所有应当列示的实收资本（股本）是否 均已列示；l（3）确定实收资本（股本）是否以恰当的金额列 示在财务报表中；l（4）确定实收资本（股本）是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作出恰当列报。l2、实收资本（股本）的实质性程序l（1）获取或编制实收资本（股本）增减变动 情况明细表，复核加计是否正确，与报表数 、总账数和明细账合计数核对相符；l（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定；l（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因 ，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协 议及其他有关法律文件的规定一致，逐笔追 查至原始凭证，

12、检查其会计处理是否正确 。l（4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增 资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核是否符 合国家有关规定；l（5）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查 是否符合相关规定；l（6）根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审 计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反 规定的持股情况；l（7）以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否 符合规定；l（8）检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认 股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定；l（9）检查实收资本（股本）的列报是否恰当。l二、资本公积审计l1、资本公积审计的目标l(1)确定资产负债表中列示的资本公积

13、金是否 存在；l(2)确定所有应当列示的资本公积金是否均已 列示；l(3)确定资本公积金是否以恰当的金额列示在 财务报表中；l(4)确定资本公积金是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中做出恰当列报。l2、资本公积的实质性程序l（1）取得或编制资本公积明细表；l（2）收集与资本公积变动有关的董事会会议 纪要、股东大会决议、资产评估报告等文件， 更新永久性档案；l（3）审查资本公积明细账，确定资本公积形 成的具体内容及其相关依据的合法性和正确性 ；l（4）检查资本公积各项目，考虑对所得税的 影响。l（5）记录资本公积中不能转增资本的项目。l（6）审查资本公积披露的恰当性。 l三、盈余公积的审计

14、l1、盈余公积的审计目标l（1）确定资产负债表中列示的盈余公积是否 存在；l（2）确定所有应当列示的盈余公积是否均已 列示；l（3）确定盈余公积是否以恰当的金额列示在 财务报表中；l（4）确定盈余公积是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当列报。l2、盈余公积的实质性程序l（1）取得或编制盈余公积明细表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；l（2）收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要 、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门 批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案；l（3）审查盈余公积的提取； l（4）审查盈余公积的使用是否符合有关规定，取 得董事会会

15、议纪要、股东（大）会决议，予以核实 ，检查有关会计处理是否正确；l（5）审查盈余公积披露的恰当性。l四、未分配利润的审计l1、未分配利润的审计目标l（1）确定资产负债表中列示的未分配利润是 否存在；l（2）确定所有应当列示的未分配利润是否均 已列示；l（3）确定未分配利润是否以恰当的金额列示 在财务报表中；l（4）确定未分配利润是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表中作出恰当列报。l2、未分配利润的实质性程序l（1）获取或编制利润分配明细表，复核加计 正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核 对相符；l（2）检查未分配利润期初数与上期审定数是 否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入 账；l

16、（3）收集和检查与利润分配有关的董事会会 议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及 有关合同、协议、公司章程等文件资料，更新 永久性档案；l（4）检查本期为分配利润变动除净利润转入 以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料 ，确定其会计处理是否正确；l（5）了解本年利润弥补以前年度亏损的情况 ，如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而 确认递延所得税资产的，应当进行调整；l（6）结合以前年度损益调整科目的审计，检 查以前年度损益调整的内容是否真实、合理、 注意对以前年度所得税的影响； l（7）检查未分配利润在资产负债表、利润表 以及有关附表中披露是否恰当，口径是否一致 。第五节 投资相关项目审计l一、交易性金融资产审计l1、交易性金融资产的审计目标l1）确定资产负债表中列示的交易性金融资产 是否存在；l（2）确定所有应当列示的交易性金融资产是 否均已列示；l（3）确定列示的交易性金融资产是否由被审 计单位拥有或控制；l（4）确定交易性金融资产是否以恰当的金额 列示在财务报表中，与之相关的计价调整是否 已恰当记录；l（5）确