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1、开放、分享、倾听、思考、实践财务会计案例分析货币资金与内部控制主讲人：潘皓青案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓北京市建国以来涉案金额额最高的一起职务职务侵占案件 1、案例概况：1995-2003年间间，国家自然科学基金委出纳纳卞中利用职务职务之便，挪用 公款人民币币2亿亿余元。2、具体情况：基金委实质实质就是自然科学基金的管理和发发放者。卞某的工作职责职责：担 负负着资资金收付的出纳职纳职能，经办经办所有的银银行单单据和银银行对账单对账单,登记记明细细 账账。每年能够够掌管20亿亿元资资金的使用，这这就是基金委被外界称为为“有钱钱”的 原因。卞中挪用的最大一笔款项项是6000万元。2002年1
2、2月，卞中通过伪过伪 造银银行进账单进账单、编编造银银行对账单对账单直接将6000万巨款挪用至北京汇汇人建筑 装饰饰工程有限公司，用于该该公司的工程验资验资及日常开支使用.案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓由于基金委涉及资资助项项目和范围围众多，为为了减少填写支票的工作量，项项目拨拨款 长长期一直采用“打包拨拨款”，按京内和京外两部分来打包，30家单单位为为一包。每张张支 票或汇汇票上一般填写的是等30家单单位，总总金额额元，然后在支票后面附上 拨拨往30家单单位的银银行票据。基金委一直采用“以拨拨代收”的会计计核算方式。项项目款从银银行拨拨出后， 收到银银行盖有“附件”字样样章的回单单和银银
3、行对账单对账单后，即视为对视为对方单单位收到 款项项，不再要求收款单单位提供收款发发票。1995年8月，卞中伙同当时时担任国家基金委综综合计计划局财务处财务处会计计的吴锋锋，私 自将公款人民币币1000万元存入中国农农村发发展信托投资资公司，并以委托贷贷款方式借给给 广州保税区银鸿银鸿国际贸际贸易有限公司进进行营营利活动动。为为此，卞中、吴锋锋收取广州银鸿银鸿 公司支付的利息人民币币2945万元，其中吴锋锋分得赃赃款人民币币1万元。1998年4月 间间，广州银鸿银鸿公司将该该款返还还国家基金委。案发发后吴锋锋将1万元退出。案例伪造银行对账单，挪用两亿判死缓（续）l 2002年12月，基金委科学
4、基金监监督访问团访问团赴美对对美国国家科学基金会 (NSF)进进行工作访问访问，听取了NSF关于审计审计和调查调查工作的专题专题介绍绍。然而，转转 年之间间，就又爆发发卞中、吴峰案，。l 自然基金委纪检监纪检监察审计审计局局长长彭连连明说说，基金委在2000年以前 并没有审计监审计监察机构，因而对财务对财务没有做过过内审审。纪检监纪检监察审计审计局的 前身是2000年才成立的“纪检监纪检监察审计监审计监督联联合办办公室”。l 对对于在联办联办成立后为为何依然未能查查出问题问题的疑问问，彭连连明局长长也 很有苦衷。他表示，要有太多的事情要做，包括拟拟定有关的规规章制度 和办办法、受理申请单请单位
5、有关基金工作的投诉诉和举报举报，“ 案例问题思考及讨论1、卞中的手段有哪些？2、为为何卞某能够够如此轻轻易的作案？3、为为何相关上级级部门门一直没有发现发现卞中挪用资资金的问题问题？哪出了问题问题呢？1、卞中的手段有哪些？（1) 伪伪造受资资助单单位进账单进账单，编编造银银行对账单对账单（2）退汇汇重拨拨，伪伪造信汇汇凭证证（3）不记账记账，伙同吴峰偷偷盖公章，伪伪开支票2、为为何卞某能够够如此轻轻易的作案？货币资货币资金的内部管理制度内部控制制度的缺失3、为为何相关上级级部门门一直没有发现发现卞中挪用资资金的问题问题？内部审计审计失效案例问题思考及讨论问题引申思考：什么是内部控制？受企业业董
6、事会、管理者和其他员员工的影响，为为取得以下目 标标而采取的程序和政策（1）经营经营效果和效率；（2）财务报财务报告的可靠性；（3）遵守法规规等目标标而提供合理保证证，包括控制环环境、控制政策与程序 财务报告的影响因素财务财务 报报告核算 系统统内部 控制影响财务报告的内部控制因素控制环环境： 法人治理 组织结组织结构 人员员素质质 内部审计审计业务业务循环环 控制程序法规的要求案例分析指引： 理论及法规依据企业内部控制基本规范及其配套指引l2001年6月22日l 财财政部发发布了内部会计计控制规规范-基本规规范及几个具体规规范l2008年6月28日l五部委联联合发发布企业业内部控制基本规规范
7、l2010年4月26日l五部委联联合发发布企业业内部控制基本规规范 的相关配套指引l宣布了实实施时间时间表关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知指引的重点：l以风险为导风险为导向l覆盖全面：同时时包括财务报财务报告内部控制和非财务报财务报告内部控制l企业进业进行年度评评价与报报告l内部控制审计审计成为为强制性要求配套指引的整体结构其他监监管要求应应用指引由内部环境、 控制活动、控 制手段三大类 ，18个指引组 成，企业可以 根据实际情况 进行增减审计审计指引审计师进行外 部独立审计时 使用评评价指引适用于所有企 业，包括： 总则 评价内容 评价程序 缺陷认定 评价报告
8、基本规规范50条案例指引理论及法规依据参考文件内部会计计控制规规范货币资货币资金企业业内部控制应应用指引第6号资资金运动动人民币银币银行结结算账户账户管理办办法货币资货币资金内部控制程序设计设计要点1货币资货币资金业务业务的不相容职务职务分离 2授权审权审批控制 3库库存现现金控制 4银银行存款控制 5财务财务印章控制案例分析货币资货币资金内部控制程序要点与卞中手段的结结合分析1不相容职务职务分离：出纳纳与会计计的职责职责未分离 2授权审权审批控制:吴峰审审批权权限失效 3库库存现现金控制 4银银行存款控制：银银行账户账户以及款项项支付导导致失效 5财务财务印章控制：合谋谋和银银行管理漏洞导导
9、致失效案例观点阐述一、基金委货币资货币资金存在问题问题1、货币资货币资金内部控制程序设计设计不当2、内部审计监审计监管不力二、改进进引申案例l某公司存在一笔大额应收款项，账龄才不到一年，却全额 计提了坏账准备。l从账务处理过程看，更是蹊跷。某月某日划入某外地公司 大额款项，第二天又以支付工资名义支付了同等金额的款 项。l经查实：另一笔同金额款项确为一笔工资款，由于网银内 控上的缺陷，出纳人员同时掌握操作员（出纳）和管理员 （财务经理）的密钥信息，在未经财务经理审核的情况下 ，将工资款误划入了前述某北京公司账号。不幸的是，该 收款单位财务状况及资信方面均出现了问题，最终该单位 对上述应收款全额计
10、提了坏账准备，给企业造成了损失。引申案例思考1、企业业网络银络银行付款如何操作？2、企业业网络银络银行付款内部控制关键键点？3、引申：员员工报销报销的金额额能否通过过网银银从企业业直接付款到 个人账户账户？思考1、企业业网络银络银行付款如何操作？出纳纳网银银支付制单单（操作员员U盾，密码码 1）会计计复核，授权权（管理员员U盾，密码码2）2、企业业网络银络银行付款内部控制关键键点？密码码的保密U盾的保管支付金额权额权限银银行账户账户的核查查3、引申：员员工报销报销的金额额能否通过过网银银从企业业直接付款到 个人账户账户？如何撰写案例分析报告1、案例展示：案例整理后，以文字、图图、表等方式展示2、提出问题问题：结结合案例3、案例分析（1）理论论依据（相关常识识+知识识）（2）结结合理论论依据以及提出的问题进问题进行分析4、观观点阐阐述（1）总结总结分析结论结论（2）启发发等
