[理财]2010年研发费加计扣除课件 广州地税 沈富强2

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1、研究开发费加计扣除政策讲解广州市地方税务局税政二处 沈富强广州地税2011391广州市地方税务局 沈富强一、政策依据 企业为开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，在按照规定据实 扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按 照无形资产成本的150%摊销。 中华人民共和国企业所得税法第三 十条 企业所得税法实施条例第九十五条企业研究开发费用税前扣除管理 办法（试行）（国税发2008116号） 2011392广州市地方税务局 沈富强二、关于研究开发活动 研究开发活动是指企业为获得 科学与技术（不包括人文、社 会科学）新知识，创造性运

2、用 科学技术新知识，或实质性改 进技术、工艺、产品（服务） 而持续进行的具有明确目标的 研究开发活动。 2011393广州市地方税务局 沈富强关于研究开发活动的领域 国家重点支持的高新技术 领域 当前优先发展的高技术产 业化重点领域指南（2007年 度）（国家发展改革委员会等部门）2011394广州市地方税务局 沈富强三、研究开发费用的范围 （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活 动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 。 （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金 、津贴、补贴。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或

3、租赁 费。 （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术 等无形资产的摊销费用。 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备 开发及制造费。 （七）勘探开发技术的现场试验费。 （八）研发成果的论证、评审、验收费用。 2011395广州市地方税务局 沈富强（一）新产品设计费、新工艺规程制定 费等 （一）新产品设计费、新工艺规程制 定费以及与研发活动直接相关的技术 图书资料费、资料翻译费。 新产品设计费是为新产品和新工艺的构 思、开发和制造，进行工序、技术规范 、操作特性方面的设计等发生的费用。 工艺规程制定费是指某种工艺生产过程 的工艺技术文件所发生的费用。2011396广州市地方税务

4、局 沈富强（二）直接消耗的材料、燃料和 动力费用 直接:不经过中间事物的;不通过第三 者的 材料包括原材料和辅助材料。不能将 生产性的材料费用列入此项。 燃料，最常见的如煤炭、焦炭、天然 气等等。 动力费用是企业在生产经营过程中消 耗电力、热力等而形成的费用 。2011397广州市地方税务局 沈富强关于XX技术及产业化？ 技术必须符合两个领域： 国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 （2007年度） 产业化不属于技术领域范畴（税务上 ） 为大规模批量化和商业化生产所进行 的常规性工装准备和工业工程发生的 费用不能计入研发费。 高新技术企业认定管理工作指引（国科发火

5、 2008362号 ）2011398广州市地方税务局 沈富强区分研究阶段支出与开发阶段支出 企业内部研究开发项目的支出 ，应当区分研究阶段支出与开 发阶段支出 内部研究开发项目的研究阶段，是指为获 取新的科学或技术知识并理解它们而进行 的独创性的有计划调查。 发生时计入当期损益。 2011399广州市地方税务局 沈富强 内部研究开发项目的开发阶段，是 指在进行商业性生产或使用前，将 研究成果或其他知识应用于某项计 划或设计，以生产出新的或具有实 质性改进的材料、装置、产品等。 长期待摊费用 （企业会计准则第6号无形资产 第七、八条 ）区分研究阶段支出与开发阶段支出20113910广州市地方税务

6、局 沈富强（三）关于研发人员 （三）在职直接从事研发活动人员的工资 、薪金、奖金、津贴、补贴。 企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和 辅助人员三类。 研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业 人员。 技术人员：具有工程技术、自然科学和生命科学中 一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人 员指导下参与下述工作的人员： 辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。 高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008 362号 ） 20113911广州市地方税务局 沈富强关于工资总额问题 所称工资薪金，是指企业每一纳税 年度支付给在本企业任职或者受雇 的员工的所有现金形式或者非现金 形式的劳

7、动报酬，包括基本工资、 奖金、津贴、补贴、年终加薪、加 班工资，以及与员工任职或者受雇 有关的其他支出。 企业所得税法实施条例第三十四条 20113912广州市地方税务局 沈富强关于工资总额问题 “工资薪金总额”，是指企业按照本通 知第一条规定实际发放的工资薪金总 和，不包括企业的职工福利费、职工 教育经费、工会经费以及养老保险费 、医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等社会保险费和住 房公积金。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利 费扣除问题的通知（ 国税函20093号 ）20113913广州市地方税务局 沈富强关于合理的工资薪金 (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制 度

8、； (二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及 地区水平； (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相 对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； (四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履 行了代扣代缴个人所得税义务。 (五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避 税款为目的。20113914广州市地方税务局 沈富强（四）仪器、设备的折旧费或租赁费 （四）专门用于研发活动的仪器、 设备的折旧费或租赁费。 专门，指专一从事某事或研究某门 学问（词典） 此项不包含房屋。 固定资产分类.xls20113915广州市地方税务局 沈富强关于仪器 仪器指科学技术上用于实验、计量、 观测、检验、绘图等的器具或装置。 按

9、使用目的和用途来分类，主要有量 具量仪、 无线电测试仪器、建材测试 仪器、水文仪器、计时仪器、农业测 试仪器、商业测试仪器、教学仪器、 医疗仪器、环保仪器等。 20113916广州市地方税务局 沈富强关于设备 设备：指可供企业在生产中长期使 用，并在反复使用中基本保持原有 实物形态和功能的劳动资料和物质 资料的总称。 设备分类：有通用设备、专用设备 、效能运输设备、电气设备、电子 产品及通信设备等。20113917广州市地方税务局 沈富强（五）无形资产的摊销费用 （五）专门用于研发活动的软件、专 利权、非专利技术等无形资产的摊销 费用。 无形资产的摊销： 直线法，不低于10年。 作为投资或者受

10、让的无形资产，可 以按照规定或者约定的使用年限分 期摊销。 企业所得税法实施条例第六十七条 20113918广州市地方税务局 沈富强（六）模具及工艺装备的开发及制 造费 （六）专门用于中间试验和产品试 制的模具、工艺装备开发及制造费 。 此句应理解为：专门用于中间试验 和产品试制的模具及工艺装备的开 发及制造费。 中间试验，是指在控制系统内或者控制 条件下进行的小规模试验。 20113919广州市地方税务局 沈富强关于产品试制 产品试制是在产品正式投入批量生 产 的前期工作,试制一般分为样品试制和 小批试制两个阶段。 样品试制：此阶段以完全在研究所内 进行。 小批试制：试制工作部分扩散到生产

11、车间进行。 20113920广州市地方税务局 沈富强关于模具 模具 是工业生产上用以注塑、吹塑、挤 出、压铸或锻压成型、冶炼、冲压、拉 伸等方法得到所需产品的各种模子和工 具。 简单分类 ： 按所成型的材料的不同，模具可分为金属模具和 非金属模具。 按模具本身材料的不同，模具可分为：砂型模具 ，金属模具，真空模具，石蜡模具、塑料模具等 等。20113921广州市地方税务局 沈富强关于工艺装备 工艺装备简称“工装”，是指为实现 工艺规程所需的各种刃具、夹具、 量具、模具、辅具、工位器具等的 总称。 工艺装备的分类：按照其的使用范 围，可分为通用和专用两种。 专用的由企业自己设计和制造，而通 用的

12、则由专业厂制造。20113922广州市地方税务局 沈富强（七）勘探开发技术的现场试验费 勘探是。 其中物理勘探简称“物探”，是。 。 目前主要的物探方法有重力勘探、 磁法勘探、电法勘探、地震勘探、 放射性勘探等。依据工作空间的不 同，又可分为地面物探、航空物探 、海洋物探、井中物探等。 20113923广州市地方税务局 沈富强（八）研发成果的论证、评审、验 收费用 合法有效的凭证 不包括会议费、差旅费、办公费等 费用。20113924广州市地方税务局 沈富强四、关于研发费用的收益化或资 本化 （一）研发费用计入当期损益未形成 无形资产的，允许再按其当年研发费 用实际发生额的50%，直接抵扣当年

13、 的应纳税所得额。 （二）研发费用形成无形资产的，按 照该无形资产成本的150%在税前摊 销。除法律另有规定外，摊销年限不 得低于10年。 20113925广州市地方税务局 沈富强确认无形资产 同时满足下列条件： （一）符合无形资产的定义； （二）与该资产相关的预计未来经济 利益很可能流入企业； （三）该资产的成本能够可靠计量。 （企业会计准则第6号无形资产 第 四条 ）20113926广州市地方税务局 沈富强确认无形资产 企业内部研究开发项目开发阶段的 支出，能够证明下列各项时，应当 确认为无形资产： （一）从技术上来讲，完成该 无形资产以使其能够使用或出售具 有可行性； （二）具有完成该无

14、形资产并 使用或出售的意图； 20113927广州市地方税务局 沈富强确认无形资产 （三）无形资产产生未来经济利益的方式 ，包括能够证明运用该无形资产生产的产 品存在市场或无形资产自身存在市场；无 形资产将在内部使用时，应当证明其有用 性； （四）有足够的技术、财务资源和其 他资源支持，以完成该无形资产的开发， 并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的 支出能够可靠计量。 （企业会计准则第6号无形资产 第九条 ） 20113928广州市地方税务局 沈富强五、关于研究开发费用的归集 1、专账管理，准确归集填写年度 可加计扣除的各项研究开发费用实 际发生金额。 2、企业在一

15、个纳税年度内进行多 个研究开发活动的，应按照不同开 发项目分别归集可加计扣除的研究 开发费用额。 20113929广州市地方税务局 沈富强五、关于研究开发费用的归集 3、申请享受研究开发费加计扣除 政策的企业研究开发项目，应该是 不重复的、具有独立时间、财务安 排和人员配置的研究开发活动。 4、同一研究开发项目不得重复享 受研究开发费加计扣除政策。共 同费用则应该合理分摊20113930广州市地方税务局 沈富强研发费的扣除 预缴所得税时，允许据实计算 扣除 年度终了所得税年度申报和汇 算清缴时，加计扣除。20113931广州市地方税务局 沈富强不得加计扣除，需调整 1、不真实或者资料不齐全的 2、归集不准确、汇总额计算不准 确的 3、不允许企业所得税前扣除的费 用和支出项目 4、对研发费用和生产经营费用划 分不清的20113932广州市地方税务局 沈富强不得加计扣除，需调整 5、核定征收企业不得享受加计扣 除。 6、企业发生的研究开发费用，凡 由国家财政拨款并纳入不征税收入 部分，不得在企业所得税税前扣除 。 7、从有关部门和母公司取得的研 究开发费专项拨款 。20113933广州市地方税务局 沈富强