合并日后合并报表编制案例与经验总结

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1、合并日后合并报表编制案例 与经验总结一、合并财务报表概述 二、合并财务报表的案例 三、国际准则新变化1合并日后合并报表编制案例 与经验总结一、合并财务报表概述 （一）编制合并财务报表的目的 （二）母公司观和实体观的不同 （三）与合并报表相关的三个准则2合并日后合并报表编制案例 与经验总结（一）编制合并财务报表的目的 1、经济决策的需要 2、区别经济主体和法律主体3合并日后合并报表编制案例 与经验总结（二）母公司观和实体观的不同 1、少数股权的报表列示不同 2、企业合并中，少数股权的计价不同4合并日后合并报表编制案例 与经验总结（三）与合并报表相关的三个准则 1、企业会计准则第2号-长期股权投资

2、 2、企业会计准则第20号-企业合并 3、企业会计准则第33号-合并财务报表5合并日后合并报表编制案例 与经验总结1、企业会计准则第2号-长期股权投资 （1）子公司按成本法核算，合并时按权益法调 整 （2）理解权益法核算6合并日后合并报表编制案例 与经验总结2、企业会计准则第20号-企业合并 （1）理解对同一控制与非同一控制的不同 （2）理解非同一控制下，以公允价值核算购买 的资产负债7合并日后合并报表编制案例 与经验总结3、企业会计准则第33号-合并财务报表 （1）理解合并的条件 （2）理解抵销分录的实质8合并日后合并报表编制案例 与经验总结集团内交易与集团外交易示意图集团ABC AH9合并

3、日后合并报表编制案例 与经验总结二、合并财务报表案例 （一）非企业合并方式取得的子公司10合并日后合并报表编制案例 与经验总结案例11-1ABC公司向A公司销售存货一批账面 价值2000元，销售价格3000元。不考虑 增值税、所得税率。截止2009年12月31 日，A公司尚未将3000元货款支付给母公 司ABC公司,且该批存货A公司已全部销 售给集团外的H公司。11合并日后合并报表编制案例 与经验总结集团ABC 2000AH 45003000450012合并日后合并报表编制案例 与经验总结集团H 45002000450013合并日后合并报表编制案例 与经验总结分析:以上个别报表销售分录如下:

4、ABC公司 A公司 借 应收账款 3000 借 存货 3000 贷 收入 3000 贷 应付账款3000 借 成本 2000 借 银行存款 4500 贷 存货 2000 贷 收入 4500 借 成本 3000贷 存货 300014合并日后合并报表编制案例 与经验总结由于合并报表的编制对象是ABC公司及A公司组 成的整体，从这个整体看该笔销售只进行了一 次,存货的成本为2000,而售价为4500,在ABC公 司与A公司间的存货转移,由于该批存货仍由集 团控制,其销售对于ABC公司及A公司组成的集 团而言并不存在,各自在个别报表上确认的金额 应该抵消。同时，这笔交易在个别报表中形成的应收应付 在A

5、BC公司及A公司组成的整体来看，并不存 在，应该抵消。15合并日后合并报表编制案例 与经验总结1-2ABC公司向A公司销售存货一批，账面 价值2000元，销售价格3000元。不考虑 增值税，所得税。截止2009年12月31日 ，A公司尚未将3000元货款支付给母公司 ABC公司, 该批存货A公司也未对外销售 。16合并日后合并报表编制案例 与经验总结集团ABC 2000A 3000300017合并日后合并报表编制案例 与经验总结分析：由于合并报表的编制对象是ABC公司及A 公司组成的整体，从这个整体看存货仍由会计 主体控制，未实现销售，所以，对个别会计报 表而言的销售收入，对合并报表来说并不存

6、在 ，应该冲回。视同没有这笔销售。同时，这笔交易在个别报表中形成的应收应付 在ABC公司及A公司组成的整体来看，并不存 在，应该抵消。 该笔业务，对个别会计报表影响如下：18合并日后合并报表编制案例 与经验总结ABC公司 A公司 借 应收账款 3000 借 存货 3000 贷 收入 3000 贷 应付账款3000借 成本 2000 贷 存货 2000以上分录，对于合并报表来说，并不存在，应该 抵消。19合并日后合并报表编制案例 与经验总结2010年12月31日A公司将3000万货款中2000万支付给母 公司ABC公司，A公司对外销售了该批存 货中的1000万，销售价格为1500万，尚 余200

7、0万存货未销售。同时支付了3000 万货款中的2000万元20合并日后合并报表编制案例 与经验总结未销售出集团外的部分集团ABC 1333A 2000H200021合并日后合并报表编制案例 与经验总结已销售出集团外的部分集团ABC 667AH 15001000150022合并日后合并报表编制案例 与经验总结分析：由于合并报表的编制对象是ABC公 司及A公司组成的整体，从这个整体看存 货对外销售了部分，所以，对个别会计 报表而言的销售收入，对合并报表来说 并不全是销售，对于销售给合并主体外 的存货，应该确认销售收入，对于仍在 集团控制之下的存货，应该冲回相应的 销售。视同没有销售。23合并日后合

8、并报表编制案例 与经验总结从整个集团看，该笔存货销售出去了1/3， 这已销售的1/3的存货的实际成本是ABC 公司的存货成本即667，收入为最终销售 收入为1500，中间的1000元收入、成本 为重复记录，因该抵消，其余未销售出 去的部分，应该抵消，集团内未结算的 往来款，应该抵消24合并日后合并报表编制案例 与经验总结案例2ABC公司2009年向A公司销售固定资产一台，设备在 ABC公司账面原值1000，累计折旧200，净值800，销 售价格1000。ABC公司持有A公司100%股权,投资金额 1000。两公司税率均为25%。A公司购入设备后按5年计提折旧，无残值。2009年10月31日购入

9、该设备，2009年提2个月折旧， 2009年折旧额为1000/5/12*2=33.33第三年2011年，A公司将设备销售给集团外的H公司， 价格为500。25合并日后合并报表编制案例 与经验总结分析：由于2009年该笔交易为 内部销售，设备并未转 移出集团，从整个集团角度看，交易并为实现 ，故因交易而增加的固定资产价值，在合并层 面不存在，相应的，ABC公司，在2009年转让 固定资产产生的损益应该抵消，A公司因交易 而增加的固定资产价值，对应折旧应该抵消。26合并日后合并报表编制案例 与经验总结2010年应该将2009年抵消分录带入，并 继续抵消多计的原值和因多计原值而多 提的折旧2011年

10、，A公司将固定资产销售给集团外 的H公司，从合并层面看，实现了对外的 销售，可以确认销售收入，但确认的处 置收入与A公司个别报表确认的金额不同 。27合并日后合并报表编制案例 与经验总结2009年： ABC公司因销售该固定 资产分录如下： 借 银行存款 1000累计折旧 200 贷固定资产 1000营业外收入 2002009年： A公司购入该资产 及折旧如下： 借固定资产 1000 贷银行存款 1000 借管理费用 33 贷累计折旧 33 28合并日后合并报表编制案例 与经验总结从合并层面，将两公司分录加总后余下分录如下 ： 借 累计折旧 200 借管理费用 33 贷 营业外收入200 贷累计

11、折旧 33 第一笔分录，等于虚增了固定资产的价值和营业 外收入，应该抵消。 第二笔分录，由于A公司多计了固定资产原值， 自然，也就多提了折旧（200/5/12*2）=6.67在 合并层面应该将多提的折旧冲销29合并日后合并报表编制案例 与经验总结2009年合并报表做： 借 营业外收入 200 贷 固定资产 200 借 累计折旧 6.67 贷 管理费用 6.6730合并日后合并报表编制案例 与经验总结2010年合并报表做： 借 年初未分配利润 200 贷 固定资产 200 借 累计折旧 6.67 贷 年初未分配利润 6.67 借 累计折旧 40 (200/5) 贷 管理费用 4031合并日后合并

12、报表编制案例 与经验总结2011年： A公司将设备销售给集团外的H公司，价格为500 。此时A公司个别会计报表固定资产账面价值 为 1000-33.33-200-200=566.67 A公司分录： 借 银行存款 500累计折旧 433.33营业外支出 66.67 贷 固定资产 1000 32合并日后合并报表编制案例 与经验总结合并分录 合并账面价值： 1000-200-33.33-200-200+6.67+40+40=453.34 借 银行存款 500累计折旧 346.66贷固定资产 800 营业外支收入 46.6633合并日后合并报表编制案例 与经验总结个别会计报表确认损失 -66.67 合

13、并会计报表确认收入 46.66 差额 113.33内部销售增值的 每期抵消的折旧200 -6.67-40-40=113.3334合并日后合并报表编制案例 与经验总结合并报表调整 借 固定资产 200 贷累计折旧 86.67营业外支收入 113.33同时转销相应的递延所得税资产 借所得税 28.33 贷递延所得税资产28.33 (113.33*25%=28.33)35合并日后合并报表编制案例 与经验总结折旧及递延所得税资产转回分析总额第一年 (2个月)第二年 第三年 未转完 部分折旧2006.674040113.33递延税 501.67101028.3336合并日后合并报表编制案例 与经验总结（

14、二）由企业合并取得的子公司 1、同一控制下企业合并取得的子公司 案例3 假设ABC公司与A公司均为集团X下属子 公司， ABC公司于2009年12月25日自母 公司X集团处取得A公司100%的股权，合 并后A公司仍维持其独立法人资格继续经 营。合并相关资料如下：37合并日后合并报表编制案例 与经验总结1、交易前集团股权结构XABCA80%100%38合并日后合并报表编制案例 与经验总结 2、交易后集团股权结构X80%ABC100%A39合并日后合并报表编制案例 与经验总结交易前ABC公司财务状况及经营成果-2009年 资产金额负债及权 益金额货币资 金 5500股本10000存货15000资本

15、公积7000未分配利 润3500合计20500合计2050040合并日后合并报表编制案例 与经验总结资产金额负债及权 益金额货币资 金 4000股本10000存货15000资本公积7000未分配利 润2000合计19000合计19000交易前ABC公司财务状况及经营成果-2008年41合并日后合并报表编制案例 与经验总结20092008主营收入1500010000主营成本130009000所得税500250期初利润20001250未分配利 润3500200042合并日后合并报表编制案例 与经验总结交易前A公司财务状况及经营成果-2009年资产金额 负债及权益金额货币资 金1350 股本1500