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1、第二章 货币资金2006-31货币资金的含义： 货币资金是企业在经营过程中处以货币 形态的资产。其中包括： 1、现金 2、银行存款 3、其他货币资金 其中：其他货币资金是指出现金和 银行存款以外可以普遍接受的流通手段 ，其中包括： 银行本票、银行汇票、商业汇票、 支票以及信用卡，存出保证金，信用证 保证金等。2006-32J第一节 现金（cash） J 一、现金的含义： J 1、广义的现金： J 指库存现金和银行存款统 称为现金（也可以延伸到可以随时变现的 短期投资）。 J 2、狭义的现金： J 仅指库存现金，即财务 会计中所指的现金，即库存现金，也就是 存放在企业的人民币和外币现钞。库存现
2、金又可分为纸币现钞和硬币现钞两种。2006-33二、现金管理制度 （一）现金的支出范围1、列入职工个人的发放范围的现金支 出。（1）工资及奖金（2）津贴及补贴（3）符合规定的其他现金支出2、农产品收购企业的收购款3、职工借支的差旅费及费用报销款。4、企业零星采购款5、人民银行规定的结算起点一下的零 星支出6、人民银行规定允许的其他现金支出（二）现金的库存限额1、以满足企业35天的零星支出所需 的现金为限额2、边远地区和交通不便的地区可超过5 天3、特殊情况最高限额不超过15天4、需要超限额的需要向人民银行申请 批准核定三、其他禁止性性规定1、不得套现2、不得挪用公款3、不准白条抵库4、不准公款
3、私存5、不准私设小金库等。2006-34四、现金的帐务处理（一）日常现金收支1、现金收入业务 （1）提取现金 （2）零售商品 （3）出售废品废料 （4）报销费用（借多报少） （5）收回备用金 2、现金支付业务 （1）借支现金 （2）零星采购 （3）缴存现金 （4）报销费用（借少报多） （5）发放工资及奖金 （6）借支备用金2006-35（二）备用金制度 1.借支备用金借：备用金贷：银行存款/现金或：借：其他应收款备用金 贷：库存现金 2.报销费用借：管理费用等贷：库存现金 3.收回备用金借：库存现金贷：备用金2006-36 五、现金的序时核算 （一）设置现金日记账，由出纳人员登账。 （二）“现
4、金”总账由会计人员登账。 六、现金清查 现金应当日清月结。 1.短款：库存金额小于帐面数额。 例.企业在现金清查时, 发现库存现金短缺 120元。 借：待处理财产损溢 120贷：现金 120 经查明,现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。借: 其他应收款XXX 120贷: 待处理财产损溢 120 2006-372.长款（库存金额大于帐面数额） 例：企业在现金清查时, 发现长款350元。 （1）发生业务借: 库存现金 350贷: 待处理财产损溢 350（2）原因查明多收货款，应予以退回本人。借：待处理财产损溢 350贷：其他应付款 350 （3）支付退款借：其他应付款 350 贷：库存现金 350
5、（4）无法查明原因, 经批准转为销售收入。借: 待处理财产损溢 350贷: 营业外收入 3502006-38J 第二节 银行存款(cash in banks) 一、银行存款账户的开立与管理 （一）银行存款账户分类：1、基本存款账户（1）功能： 可以提取现金，也可以办理转账。 （2）规定：一个企业只能开设一个基本帐户。 2、一般存款账户 （1）功能：只能办理转账，不准提取现金。（2）规定：一个企业可以在不同的银行开设多个一般账 户。 3、临时存款账户是企业根据临时需要开设的账户。 4、专用存款账户是企业根据专项资金使用需要开立的账户 ，户内资金专款专用，不准提取现金，不准挪作他用。2006-39
6、（二）银行账户开立的条件1、必须是经工商部门注册和批准的企业或单位。2、开立账户须向商业银行申请，报人民银行批准方可开户。（三）银行账户申请与审批程序1、向工商部门申请注册并批准。2、由工商部门批准并出具证明，企业持证明向商业银行申请 开户。3、商业银行审核同意报人民银行批准。4、企业向商业银行提交留底印鉴。5、企业向商业银行购买各种结算票据。 （四）银行账户的管理规定1、企业账户只准用于办理业务活动结算，不准用于个人行为 的存储及结算。2、企业账户不准向其他企业出租和转让。2006-310二、银行存款业务的核算 （一）银行存款业务的核算范围及类别1、商品销售2、现金缴款3、收到前期销售款4、
7、商业汇票到期结算5、预收账款6、取得银行贷款7、收到投资款8、收到捐赠款9、利息收入10、收到投资利润或股利11、收到债券利息12、发行股票或债券2006-311（二）银行存款利息的核算1、定期存款利息核算 （1）结息时间:a、分期结息的为每季度末月20日b、到期一还本付息。 （2）计息方法：利息额=本金*利率*存款期限 （3）账务处理：2、活期存款利息核算 （1）结息时间：为每季度末月20日 （2）计息方法:利息额=存款积数*日利率存款积数=存款余额逐日相加之和 （3）账务处理 （三）银行存款的核对1银行存款与银行对账单不相符的原因。 （1）记账错误 （2）重记或漏记 （3）未达账项a、企业
8、已收银行未收b、企业已付银行未付c、银行已收企业未收d、银行已付企业未付2006-312三、银行支付结算业务的核算（一）我国现行的结算工具1.银行汇票付款期限一个月，可以背书转让，见票即付。2.银行本票付款期限2个月，见票即付.分为定额本票和不定额本票两种。3.商业汇票付款期限最长为6个月，可以背书转让，可以贴现 。分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。4.支票包括现金支票、转账支票、普通支票。付款期为出票日起10日内.不得签发空头支票。5.信用卡可以透支2006-313 6.汇兑 信汇 电汇 7.委托收款(3天) 8.托收承付 9.信用证 10.国际结算2006-314（二）、银行支付结算的步骤
9、和程序 1、支票是由出票人签发的委托银见票无条件付款给收款人 或持票人的票据。 （1）支票的有关规定：a支票的使用必须在同一票据交换区b现金支票可以提现，不能转账；转账支票只能转账不能提 现；普通支票及可以提现金又可以转账。c支票的出票人只限于人民银行批准的在银行开户的企业和 单位。d支票的金额和收款人名称可以授权补记，补记前部的背书 转让。e支票的签发必须记载完整。f签发支票必须使用墨水或墨汁。g支票的金额不得超过银行账户的余额，不得签发空头支票 。h支票的付款有效期为自出票日起10天，超期拒付。2006-315（2）支票的结算程序：A、出票人办理结算的程序a、出票人开出支票及进账单（第一联
10、回单、第二联银行记 账、第三联账通知单。)b、银行受理并转账c、进账单盖章后交收款单位d、进账单回单盖章后交出票人记账B、收款人或持票人办理结算程序2006-316余额不符的原因： 1.记录差错。 2.未达账项。未达帐项，是指企业与银行一方已经入帐 , 而另一方由于未收到结算凭证而尚未入帐的款项。未达帐项通常要编制“银行存款余额调节表”进行 调节。2006-317未达帐项一般有四种情况:企业已收款入帐而银行尚未收款入帐企业已付款入帐而银行尚未付款入帐；银行已收款入帐而企业尚未收款入帐；银行已付款入帐而企业尚未付款入帐。2006-318银行存款余额调节表的编制加对方已加，自己未加。减对方已减，自
11、己未减。详见p25-例72006-319J 第三节 其他货币资金一、其他货币资金的含义和类别其他货币资金是指可以普遍接受的流通手段。主 要包括：1、外埠存款2、银行汇票存款3、银行本票存款4、信用卡存款5、信用证保证金存款6、存出投资款等。 二、其他货币资金的核算（一）发生业务例题（1）（二）支付款项例题（2）2006-320第二节 应收账款J一、应收账款概述 应收账款(accounts receivable )，是企业在正 常生产经营活动中因销售商 品、产品或提供劳务而应向 购货单位或接受劳务单位收 取的款项(包括代垫运费)。2006-321(一)应收账款的范围 因销售活动引起的债权； 流动
12、性质的债权； 是企业应收客户的款项。 (二)应收账款的确认 主要解决应收账款的入账 时间。应收账款应于收入 实现时确认。2006-322(三)应收账款的计价 以实际金额入账。 包括发票金额和代购买单 位垫付的运杂费。 1.商业折扣 以折扣后的金额入账。 2.现金折扣 鼓励客户早日偿还货款。2006-323通常用一定形式的术语表 示，”2/10,1/20,N/30” 。总价法（我国），按扣除 现金折扣前的总金额确认 销售收入和应收款项。净价法，按扣除现金折扣 后的净额确认销售收入和 应收款项。2006-324J二、应收账款的核算 按照不同的债务人设置明细账 。 属于资产类帐户。 借方：发生的应收
13、账款。 贷方：收回、转作商业汇票、 结转坏账。 余额：一般在借方，表示尚未 收回的应收账款。2006-325J(一)无商业折扣 按全部金额入账。P30 例13.J(二)有商业折扣 按扣除商业折扣后的金额入账 。 注：应交的增值税也按照扣除 商业折扣后的金额计算。P31 例14.2006-326J(三)有现金折扣 我国采用总价法，发生的现 金折扣作为财务费用。 1.赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入(总价 ) 应交税金-增2006-3272.折扣期内付款 借：银行存款财务费用(应收账款*折扣 比例) 贷：应收账款 3.折扣期后付款 借：银行存款 贷：应收账款在折扣期内 收到80%？在折扣期内
14、 收到20%？2006-328第三节 应收票据J一、应收票据概述 票据包括支票、本票和汇票 。 我国的应收票据(notes receivable )就是商业汇票。 应收票据比应收帐款具有更 强的偿还特征。2006-329应收票据比应收帐款具有更 强的流通性。(一)应收票据的分类 1.带息商业汇票 2.不带息商业汇票 我国所使用的商业汇票主 要是不带息的商业汇票。2006-330(二)应收票据的计价 取得时，按面值计价。 在期末(指中期期末和年终) ，不带息票据的账面价值= 面值，带息票据的账面价 值=面值+计提利息。 应收票据不计提坏账准备 。 2006-331J二、应收票据的核算 属于资产类
15、账户。 借方：应收票据的金额和计 提的利息。 贷方：到期收回、背书转让 、贴现的应收票据的票面金 额。 余额：一般在借方。2006-332(一)不带息票据 不带息票据的到期值=面值 。 见p33. 例16. (二)带息票据 应收票据利息=应收票据面 值*利率*期限2006-333 1.对按月计算的票据, 以 到期月份的同一天为票据 的到期日。月末出票的票 据，不论月份大小均以到 期月份的最后一天为到期 日(利率换算为月利率即年 利率/12）。 6.18 2个月 8.18 1.31 1个月 2.28/29 3个 月4.30 4个月 5.312006-334 2.对按天数计算的票据, 应从出票日起按实际经过 天数计算。 算头不算尾，算尾不算头 。 如3月3日出票60天的票据 ，到期日为5月2日（年利 率换算为日利率即年利率 /360）。60-28-30=22006-335 注：带息票据在中期期末 和年终时，要计提利息。 P34. 、例18。 例：A企业2000年11月6日 向B企业销售灯具一批, 货 款200 000元, 增值税款34 000元，客户以一张年利率 6、期限70天的商业承兑 汇票支付。2006-
