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1、第八章 流动负债本章主要内容第一节 应付账款和应付票据 第二节 应付职工薪酬 第三节 应交税费 第四节 其他流动负债 第五节 或有负债和预计负债流动负债的内容n流动负债通常是指预计在一个正常营业 周期内或自资产负债表日起一年内到期 应予以清偿的债务。n流动负债主要包括短期借款、应付票据 、应付账款、应付职工薪酬、应交税费 、应付利息、应付股利、其他应付款等 。其中，短期借款、应付账款、应付票 据等又称为金融负债。第一节 应付账款和 应付票据应付账款n应付账款是指企业在正常生产经营过程 中，因购买材料、商品和接受劳务供应 等而应付给供应单位的款项。q主要是由于买卖双方在购销活动中取得货 物的时间
2、与支付货款的时间不一致而产生 的。n应付账款入账时间的确定，一般应以与 所购买货物所有权有关的风险和报酬已 经转移或劳务已经接受为标志。但在实 际工作中，应区别情况处理： 应付账款n货物和发票账单同时到达q应付账款一般在货物验收入库后，才 按发票账单登记入账。n货物和发票账单不同时到达q在月份终了按所购货物和应付债务的 暂估价值入账，待下月初用做相反分 录予以冲回，以便下月按正常程序处 理。 应付账款n应付账款的入账金额应当以双方共同确 定的成交价格为基础。n如果购入的货物附有现金折扣条件，则 应付账款入账金额的确定方法有总价法 和净价法。n我国实务上采用总价法，即应付账款入 账金额的确定是按
3、发票上记载的应付金 额的总值记账。应付账款n例1，（P225）甲公司原材料采用实际成 本核算，当月向乙公司购进生产用原材 料一批，价款为600 000元，专用发票中 注明的增值税为102 000元，规定的现金 折扣条件为2/10，n/30，材料已验收入库 。甲公司根据结算凭证进行如下账务处 理：应付账款（1）材料验收入库时： 借：原材料 600 000应交税费应交增值税（进项税额） 102 000贷：应付账款乙公司 702 000应付账款（2）如果甲公司在10日内付款，则取得现金 折扣14 040元（702 0002%），实际支付 货款687 960元（702 00014 040）： 借：应付
4、账款乙公司 702 000贷：银行存款 687 960财务费用 14 040 （3）如果甲公司在10天以后付款，则按全价 支付： 借：应付账款乙公司 702 000贷：银行存款 702 000应付票据n应付票据是企业根据合同进行延期付款 商品交易而采用商业汇票结算所形成的 债务。n应付票据与应付账款不同q两者虽然都是由于交易而引起的负债 ，都属于流动负债性质，但应付账款 是尚未结清的债务，而应付票据是一 种期票，是延期付款的证明，有承诺 付款的票据作为凭据。应付票据n应付票据分为带息应付票据和不带息应 付票据两种。q由于我国商业汇票的期限一般较短， 通常为不带息票据。q应付票据应按商业汇票的票
5、面金额入 账。n企业应设置“应付票据”账户核算企业购 买材料、商品和接受劳务供应等开出、 承兑的商业汇票。 应付票据n企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇 票抵付货款、应付账款等，按照票面金额 ，借记“原材料”、“材料采购”、“在途物资 ”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账 户。涉及增值税进项税额的，还应进行相 应的处理。n企业支付银行承兑汇票的手续费，借记“财 务费用”账户，贷记“银行存款”账户。n支付票款时，借记“应付票据”账户，贷记“ 银行存款”账户。应付票据n商业承兑汇票到期，如果企业无力支付票 款，应在票据到期且未签发新的票据时， 将“应付票据”的账面金额转入“应付账款” 账户
6、，待协商后再行处理。n银行承兑汇票到期，如果企业无力支付票 款，承兑银行除凭票向持票人无条件付款 外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾 期贷款处理。企业按应付票据的票面金额 ，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款” 账户。对计收的利息，按短期借款利息进 行处理。 P226例83第二节 应付职工薪 酬职工薪酬含义n职工薪酬是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬以及其他相关 支出。q凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出 的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪 酬，都应当作为一种耗费与这些服务产生的 经济利益相匹配。n同时，企业与职工之间因职工提供服务 形成的关系，大多数构成企业的现时
7、义 务，将导致企业未来经济利益的流出， 从而形成企业的一项流动负债。职工薪酬的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴q指按照国家统计局的规定构成工资总额的 计时工资、计件工资、支付给职工的超额 劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补 偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特 殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证 职工工资水平不受物价影响支付给职工的 物价补贴等。 职工薪酬的内容（2）职工福利费q指尚未实行分离办社会职能或主辅分离、 辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室 、理发室、托儿所等集体福利机构人员的 工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就 医路费、职工生活困难补助、未实行医疗 统筹企业职工医疗费
8、用，以及按规定发生 的其他职工福利支出。 职工薪酬的内容（3）企业按照国务院、各地方政府或企业 年金计划规定的基准和比例计算，向社会 保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保 险费、失业保险费、工伤保险费和生育保 险费。 （4）企业按照国务院住房公积金管理条 例规定的基准和比例计算，向住房公积 金管理机构缴存的住房公积金。 （5）工会经费和职工教育经费 职工薪酬的内容（6）非货币性福利q指企业以自产产品或外购商品发放给职工 作为福利、将企业自己拥有的资产或租赁 资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提 供诸如医疗保健服务，或向职工提供企业 支付了一定补贴的商品或服务等。 （7）因解除与职工的劳动关系给
9、予的补偿 ，也称辞退福利。 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支 出。比如企业提供给职工以权益形式结 算的认股权等。职工薪酬的确认和计量n企业应当在职工为其提供服务的会计期 间，将应付的职工薪酬确认为负债，分 别下列情况处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工 薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程、无形资产负担的职工 薪酬，计入建造固定资产或无形资产成 本； （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入 当期损益。职工薪酬的确认和计量n企业应设置“应付职工薪酬”账户核算企 业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 。n该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会 保险费”、“住房公积金”
10、、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞 退福利”、“股份支付”等进行明细核算， 并区分货币性职工薪酬和非货币性职工 薪酬。 货币性职工薪酬的账务处理 n应当区分两种情况：n国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照 国家规定的标准计提。如应缴纳的医疗保险费 、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生 育保险费等社会保险费和应向住房公积金管理 机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工 教育经费等，应当根据工资总额的一定比例计 算。n没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根 据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应 付职工薪酬。货币性职工薪酬的账务处理（1）生产部门人员的职工薪酬，
11、借记“生 产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账 户，应由在建工程、研发支出负担的职 工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出” 等账户，管理部门人员、销售人员的职 工薪酬，借记“管理费用”、“销售费用” 账户，应付的货币性职工薪酬总额，贷 记“应付职工薪酬”账户。货币性职工薪酬的账务处理（2）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费 ，以及从应付职工薪酬中扣还的各种款项 时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行 存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应 交税费应交个人所得税”等账户。 （3）支付工会经费和职工教育经费用于工会 活动和职工培训、按照国家有关规定缴纳 社会保险费和住房公积金时，借记“应
12、付职 工薪酬”账户，贷记“银行存款”等账户。 货币性职工薪酬的账务处理n例，2007年3月，甲公司当月应发工资500万元，其中 ：生产部门直接生产人员工资250万元；生产部门管理 人员工资50万元；公司管理部门人员工资90万元；公 司专设产品销售机构人员工资25万元；建造厂房人员 工资55万元；内部开发存货管理系统人员工资30万元 。n根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的 10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险 费、失业保险费和住房公积金。根据2006年实际发生 的职工福利费情况，公司预计2007年应承担的职工福 利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益 对象为上述
13、所有人员。公司分别按照职工工资总额的2 和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存 货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资 产的条件。不考虑所得税影响。 货币性职工薪酬的账务处理n应计入生产成本的职工薪酬金额250 250（10%12%2%10.52% 2%1.5%）350（万元）n应计入其他费用或资产的职工薪酬计算原 理与上面计算一样，结果如下：应计入制 造费用的职工薪酬为70万元，应计入管理 费用的职工薪酬为126万元，应计入销售费 用的职工薪酬为35万元，应计入在建工程 成本的职工薪酬为77万元，应计入无形资 产成本的职工薪酬为42万元。 货币性职工薪酬的账务处理借：生产成本
14、 3 500 000 制造费用 700 000 管理费用 1 260 000 销售费用 350 000 在建工程 770 000 研发支出资本化支出 420 000贷：应付职工薪酬工资 5 000 000职工福利 100 000 社会保险费 1 200 000 住房公积金 525 000 工会经费 100 000 职工教育经费 75 000 非货币性职工薪酬的账务处理 （1）企业以其自产产品作为非货币性福利 发放给职工的，按照该产品的公允价值 和相关税费，借记“管理费用”、“生产成 本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职 工薪酬”账户；同时，将该业务视同销售处理，借记“应 付职工薪酬”账户，贷记“主营业务收入” 账户，并相应结转产成品的成本。涉及 增值税销项税额的，还应进行相应的处 理。非货币性职工薪酬的账务处理（2）企业以外购商品发放给职工的，应当 按照该商品的公允价值和相关税费，计 入相关资产成本或当期损益，并确认应 付职工薪酬。 （3）企业无偿向职工提供住房等固定资产 使用的，
