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1、财务会计财务会计第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收账款应收账款第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款第一节第一节 应收账款应收账款一、一、应收账款的确认应收账款的确认二、应收账款的计价二、应收账款的计价 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回四、坏账损失四、坏账损失财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 一、应收账款的确认一、应收账款的确认应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等， 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 财务会计财务会计第三章第三章第一节
2、第一节 应收账款应收账款 一、应收账款的确认一、应收账款的确认作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应 收账款有其特定的范围：(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由 于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经 营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内 部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相 关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入 的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。财务会计财务会计第三章第三章第
3、一节第一节 应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑 。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的 长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括 商业折扣和现金折扣。财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价( (一一) )商业折扣商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价 格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直 接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予 的折扣后的实际金额
4、支付，销售方也按折扣后的售 价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此， 这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账 款的入账价值没有什么影响。财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价( (二二) )现金折扣现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内 早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购 货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多， 越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折扣方式下，销 货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的 付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以 “折扣比例付款时间”表示。如2
5、10，是指在10天 之内付款，可享受应付金额的2的折扣；30是指 在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提 供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说 ，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额 的处理有两种方法：(1)总价法总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收 账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付 货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数 作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享 有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我
6、国的 会计实务通常采用此方法。( (二二) )现金折扣现金折扣财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 二、应收账款的计价二、应收账款的计价存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额 的处理有两种方法：(2)净价法净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款 的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而 多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减 财务费用。( (二二) )现金折扣现金折扣财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“ 应收账款”账户，该账户属资产类账户。销售商品
7、、 提供劳务未收款时，借记“应收账款”账户，贷记“ 主营业务收入”、“应交税金应交增值税(销项 税额)”等账户；收回货款时，借记“银行存款”账 户，贷记“应收账款”账户。财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回【例1】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一 批，货款50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对 方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制 如下会计分录：借：应收账款金元公司 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税金应交增值税(销项税额)8 500财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收
8、账款 三、应收账款发生及收回三、应收账款发生及收回假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入 账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会 计分录：借：银行存款 58 500贷：应收账款金元公司 58 500如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇 票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款” 账户；应收账款中有关现金折扣的核算将在第十一章 “收入”中介绍。财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加 。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不 能全部收
9、回。这些无法收回或收回可能性极小的应收 账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的 损失，称为“坏账损失”。财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 ；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法 收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有 足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。( (一一) )坏账损失的确认坏账损失的确认财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失对坏账损失的确认，应注意两点：(1)由于坏账损失
10、直接影响企业的利润和国家的 财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放 弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账 。( (一一) )坏账损失的确认坏账损失的确认财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法 和备抵法。( (二二) )坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损 失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。发生坏账 损失时，借记“管理费用”账
11、户，贷记“应收账款” 、“其他应收款”账户；已转销为坏账损失的应收款 项重又收回时，先作冲回的分录，再按实收金额，借 记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应 收款”账户。( (二二) )坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理1 直接转销法直接转销法 财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失【例2】应收甲企业的货款30 000元，经确认确实 无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编 制如下会计分录：( (二二) )坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理1 直接转销法直接转销法 借：管理费用坏账损失 30 000贷：应收账款甲企业 30 000
12、财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重 又收回甲企业30 000元货款时，根据有关原始凭证， 编制如下会计分录：( (二二) )坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理1 直接转销法直接转销法 借：应收账款甲企业 30 000贷：管理费用坏账损失 30 000 借：银行存款 30 000贷：应收账款甲企业 30 000财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在 本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与 费用配比原则和权责发
13、生制原则。企业会计制度 规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。( (二二) )坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理1 直接转销法直接转销法 财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损 失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生 坏账损失时，冲减坏账准备金。( (二二) )坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法 财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失备抵法下，为了反映坏账准备金的计提、坏账损失的处理情况 ，应设置“坏账准备”账户，该账户属“应收账款
14、”、“其他应收 款”等应收款项的备抵调整账户，贷方登记计提的坏账准备，借方 登记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，余额在贷方，表示期 末已计提的坏账准备。计提坏账准备时，借记“管理费用”账户， 贷记“坏账准备”账户；发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户 ，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。已转销为坏账损失 的应收款项重又收回时，先恢复债权并冲回已转销的坏账准备，然 后反映应收款项的收回情况，借记“应收账款”、“其他应收款” 等账户，贷记“坏账准备”账户；同时，反映应收款项的收回情况 ，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等 账户。( (二二) )坏账损失的账务处理坏账
15、损失的账务处理2 备抵法备抵法 财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 四、坏账损失四、坏账损失在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检 查，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的 坏账损失，计提坏账准备。在会计实务中，坏账准备 的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法 、应收款项余额百分比法。( (二二) )坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理2 备抵法备抵法 财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分 比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往 的经验结合当前的具体情况加以估计的。四、坏账损失四、坏账损失账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏 账损失的方法。所谓账龄，就是客户所欠账款时间的 长短。很明显，账款被拖欠的时间越长，发生坏账损 失的可能性
